Изучение аудита дебиторской и кредиторской задолженности

При анализе  прочей дебиторской задолженности  важно проверить: наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности; несданную спецодежду и т.д [17].

Изучая состояние  расчетной дисциплины; аудитор должен знать, что несвоевременный возврат долгов может объясняться запущенностью бухгалтерского учета расчетных операций. Поэтому необходимо обращать внимание па своевременность и правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами, так как дебиторская задолженность может быть зафиксирована на других синтетических счетах, в том числе нереальная к получению, по которой истекли сроки исковой давности.

К дебиторской  задолженности относится и статья «Авансы выданные» В соответствии с действующей системой расчетов предприятия могут выдавать авансы другим предприятиям под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг [18].

При проверке расчетных операций по авансам аудитор  должен установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом проверки здесь служат не только бухгалтерские записи, но и заключенные договоры с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами, актами выверки взаимных расчетов [19].

Установив достоверность  дебиторской задолженности, отраженной балансе предприятия, аудитор должен изучить изменение ее структуру, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

 

2 АНАЛИЗ АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ТОО «МАЯК»

 

2.1 Краткая экономическая  характеристика ТОО «Маяк»

 

Основным видом деятельности фирмы является реализация компьютеров, периферийных устройств и разработка, а также реализация программного обеспечения.

Товарищество с ограниченной ответственностью фирма ТОО «Маяк» зарегистрировано в Управлении Юстиции Акмолинской области 5 марта 2001 года за номером 357-1930-ТОО. Форма собственности - частная. Налоговым комитетом г. Кокшетау ТОО «Маяк» зарегистрировано за номером 302000229421.

Управление оборотным капиталом означает управление дебиторской задолженностью, товарно-материальными запасами и денежными средствами. Цель управления оборотным капиталом - определение объема и структуры текущих   активов,   источников   их   покрытия,   соотношение   между   ними, достаточного для обеспечения долгосрочной производственной и эффективной деятельности предприятия [20].

Дебиторская задолженность   - это текущий актив, который составляет значительную долю в структуре баланса  предприятия. Для проведения анализа дебиторской   задолженности   ТОО «Маяк»»    составим    следующую аналитическую таблицу.

 

Таблица 1. - Состав и структура текущие: активов ТОО «Маяк»

 

Показатели	На 01.01.10г.		На 01.01.11г.		На 01.01.12г.
	Сумма тыс. тенге	Удел. вес, %	Сумма тыс. тенге	Удел. вес, %	Сумма тыс. тенге	Удел. вес, %
2.Текущие активы из  них:  а)произв.запасы в)дебит.задолженность  д) денежные средства	32 229 569   13 748 621 14 003 388 4 447 560	100   42,70 43,45 13,79	69 900 151   22 484 226 42 530 487 4 885 438	100   32,17 60,84 6,99	76 080 263   25 872 650 36 437 120 13 770 493	100   34,00 47,89 18,10
Примечание – составлено автором по данным [21]

 

По западным источникам известно, что для средней производственной компании на их долю приходится около 80 % текущих активов и 33 % всех активов предприятия.

Как видим из таблицы 1, особенно значительные колебания произошли в дебиторской задолженности. Причем как в абсолютных, так и в относительных величинах. Так, если на 01 января 2010 года она составляла лишь 14 033 388 тенге или 43,45%, то на 01 января 2012 года дебиторская задолженность увеличилась, причем значительно, и составила 36 437 120 тенге или 47,89%. По этим колебаниям можно сделать вывод, что дебиторская задолженность в структуре текущих активов растет, что считается отрицательной тенденцией для деятельности предприятия. В 2012 году у ТОО «Маяк» появились серьезные проблемы с взысканием дебиторской задолженности, что вызывает беспокойство.

Также рассчитаем коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности используется для оценки качества дебиторской задолженности и ее объема, показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Коэффициент определяется отношением дохода от реализации продукции к величине дебиторской задолженности на конец года. В ТОО «Маяк» показатель равен:

В 2010 году - 156 917 278 /14 033 388 = 11,18

В 2011 году - 181 311 677 / 42 530 487 = 4,26

В 2012 году - 245 369 786 / 36 437 120 = 6,73

Наряду с показателем  коэффициента оборачиваемости дебиторской  задолженности следует определить средний срок оборота дебиторской  задолженности (инкассации). Он показывает среднее количество дней, необходимых  предприятию, чтобы получить деньги за проданные в кредит товары. Для этого 365 разделим на коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

В 2010 году-365/11,18 = 33 дня

В 2011 году - 365 / 4,26 = 86 дней

В 2012 году - 365 / 6,73 = 54 дня

Следовательно, можно  сделать вывод, что скорость оборачиваемости дебиторской задолженности в 2010 году сократилась с 11,18 до 4,26 раза и

незначительно увеличилась  в 2011 году до 6,73 раза. В результате, средний

период инкассации соответственно вырос в 2010 году с 33 дней до 86 дней и

немного сократился в 2011 году до 54 дней. То есть ТОО «Маяк» в 2011 году требуется 54 дня для взыскания дебиторской задолженности. Резкое увеличение среднего периода инкассации в 2010 году свидетельствует о том, что предприятие не может своевременно взыскивать дебиторскую задолженность, в возможной неплатежеспособности дебиторов, и как следствие ухудшение финансового положения предприятия в данном году. Как видим в 2010 году ТОО «Маяк» смогло преодолеть эту тенденцию, но средний период инкассации продолжает оставаться слишком продолжительным в сравнении с 2011 годом, что вызывает сомнение в дальнейшем платежеспособности дебиторов [20].

Под управлением дебиторской  задолженностью понимают:

определение политики предоставления кредита и   инкассации для  различных групп показателей и видов продукции;

анализ и ранжирование показателей в зависимости от объемов закупок, истории кредитных  отношений и предполагаемых условий  оплаты;

контроль     расчетов     с     дебиторами     по     отсроченным     или просроченным задолженностям;

определение    приемов    ускорения,     востребования    долгов     и уменьшение безнадежных  долгов;

задание    условий    продажи,    обеспечивающих    гарантированное поступление денежных средств;

прогноз поступлений  денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации.

Политика   предоставления   кредита   и   инкассации   включает   в   себя принятие решения по следующим вопросам:

1) Кому   предоставлять   кредит   при   условии   допустимого  уровня риска?

2) Контроль за уровнем кредиторской и дебиторской задолженности.

3) Срок кредита?

4)  Величина предоставляемой  скидки?

5)  Уровень допустимых  расходов при возникновении просроченной  и безнадежной    дебиторской    задолженности,     а    также     при    возможном  использовании факторинга.

На уровень дебиторской  задолженности влияют много факторов, таких как:

- вид продукции;

- степень насыщенности  рынка;

- принятая на предприятии  система расчетов, и т.п. 

Эти факторы можно  подразделить на:

- макроэкономические  условия;

- принятую форму политики предоставления  кредита и инкассации. Последний  фактор особенно важен в управлении  дебиторской задолженностью. Так  на анализируемом предприятии  ТОО «Маяк» видом продукции, который они реализуют, является компьютерная техника, периферийные устройства, которая в последнее время пользуется достаточно большим спросом. Встает другой вопрос - какая именно нужна техника клиентам, но этим должны заниматься непосредственно маркетологи предприятия, которых на нем вовсе не существует. Но все же менеджеры изучают спрос и занимаются торговлей, принося доход предприятию, о чем свидетельствуют расчеты в третьей главе при анализе доходности предприятия, так доход от реализации продукции за последний год по сравнению с предыдущим возрос на 64 058 114 тенге. В динамике этот показатель растет, что является положительной тенденцией означающей увеличение объема продажи продукции (работ, услуг).

Степень    насыщенности    рынка    довольно    велика    данным    видом продукции [22].

Система расчетов на предприятии в основном идет индивидуально с каждым покупателем, она оговаривается в индивидуальном договоре при заключении сделки. В основном предприятие работает на условиях «продажа в кредит», то есть оплата идет после того, как товар уже отгружен и находится у покупателя. Некоторые договора содержат в себе совсем иные условия оплаты товара, он оплачивается после его реализации.

Приведенные данные о системе оплаты, говорят, прежде всего, о торможении   оборачиваемости,      несмотря   на   неплохую   оборачиваемость дебиторской задолженности. А управление дебиторской задолженностью, прежде всего, предполагает контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение имеет отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах. Отбор таких покупателей осуществлять надо с помощью неформальных критериев:

-соблюдение платежной  дисциплины в прошлом;

-прогнозные   финансовые   возможности   покупателя   по   оплате запрашиваемого  им объема товаров;

-уровень текущей платежеспособности;

-уровень финансовой  устойчивости.

Необходимую информацию для такого анализа можно получить из финансовой отчетности и из неформальных источников.

Контроль дебиторской  задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения, что и предлагается осуществить на ТОО «Маяк». Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (дней): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120. Возможны и иные группировки. Так, например, фирме подошла бы следующая группировка: 10, 20, 30, 40, 50, 60, так как средний период инкассации 54 дня. Кроме того, необходим контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.

Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности  можно проводить с помощью  абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике. В частности, значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами [22].

Таким образом, можно  сделать вывод, что предприятие  имеет проблемы со своими дебиторами, так как полученные результаты после расчета коэффициента значительно превосходят критическое значение, которое равно 0,038. В динамике видно, что ситуация с каждым годом обостряется и с этим предприятию необходимо бороться. Предложением выхода из такой ситуации является воздействие на дебиторов с целью погашения задолженности при помощи направление писем, телефонных звонков, персональных визитов.

 

 

2.2 Методика осуществления аудиторской проверки кредиторской и дебиторской задолженности

 

Аудит представляет собой  процесс проведения проверки финансовой отчетности юридических лиц, на предмет достоверности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета стандартам бухгалтерского учета с целью выражения независимого мнения о достоверности представленной отчетности, путем сбора свидетельств (информации) о хозяйственной деятельности клиента.

Для того чтобы понимать критерии, а также знать типы и  количество свидетельств, необходимых  для анализа и составления  аудиторского заключения, аудитор должен обладать независимой позицией и  быть квалифицированным. При проведении аудита краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков аудитору следует руководствоваться нормативными и законодательными актами.