Консолидированная финансовой отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                Введение

  Определяющими факторами  развития современной экономики  России становятся компании крупного  и среднего бизнеса. Важную  роль здесь играют процессы  динамичной реорганизации компаний, в том числе их объединение  в крупные холдинговые структуры.  Управление такими структурами  требует качественно иного информационного  обеспечения, основополагающим элементом  которого выступает консолидированная   финансовая отчетность группы  взаимосвязанных компаний. Консолидированная  бухгалтерская отчетность не  заменяет финансовых отчетов  отдельных компаний группы, но  дает объективное и целостное  представление об имущественном  и финансовом состоянии группы  в целом как единой экономической  единицы.

   Актуальность выбранной темы исследования определяется экономической целесообразностью. Благодаря объединению нескольких мелких коммерческих организаций, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных могут быть получены следующие выгоды: экономия на налоговых платежах; снижение ответственности риска в ведении бизнеса ввиду дробления и ограничения  юридической ответственности по обязательствам; достигается большая мобильность в освоении новых форм приложения капитала и рынков сбыта

  Также можно отметить, что консолидированная отчетность выходит за внутренние информационные рамки группы; она становится фактором принятия аргументированных эффективных управленческих решений не только внутренних, но и внешних пользователей  финансовой отчетности. Консолидированная финансовая отчетность способствует решению такой проблемы современной экономики, как   вовлечение свободных денежных средств инвесторов в реальный ее сектор, прежде всего, через рынок ценных бумаг. Определяющими  условиями  этого процесса являются достоверность и полнота финансовой информации об организациях-эмитентах.

        Целью  настоящей работы является рассмотреть  порядок составления консолидированной  финансовой отчетности на примере  конкретного предприятия, изучить  теоретические и нормативно-правовые  аспекты консолидации.

  Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- рассмотреть основные понятия и проблемы составления консолидированной отчетности;

- рассмотреть принципы составления консолидированной отчетности

• рассмотреть процедуры составления консолидированной отчетности
• рассмотреть методы консолидации
• изучить общие правила составления консолидированной финансовой отчетности

          Объектом исследования является открытое акционерное общество «Акрон».

Основной  деятельностью  ОАО «Акрон» и его дочерних компаний (далее «Группа») является производство, сбыт и реализация химических удобрений и сопутствующей продукции. Основные производственные мощности Группы расположены в Новгородской и  Смоленской областях Российской Федерации. Материнская компания, ОАО «Акрон» (далее «Предприятие» или «Акрон») была зарегистрирована как акционерное  общество 19 ноября 1992г.  Большая часть  активов и обязательств, управление которыми осуществлялось государственным  промышленным объединением «Азот», была передана Предприятию одновременно с регистрацией. Передача активов  и обязательств была произведена  в соответствии с Указом Президента Российской Федерации №721 от 1 июля 1992г. О приватизации государственных  предприятий.

   Основная деятельность Группы осуществляется по месту расположения ее официально зарегистрированного офиса: Российская Федерация, 173012, г.Великий Новгород. Средняя численность сотрудников Группы в течение 2004г., составляет 9847 человек (2003г.: 10046 человек). (Приложение 1)

 

 

                     1.Консолидированная бухгалтерская отчетность

 

  «Под консолидированной финансовой отчетностью понимается система показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности изменения финансового положения группы организаций, определяемых в соответствии с МСФО» [11].

  Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места ее регистрации.

     Деление на  дочерние и зависимые общества  обусловлено различной степенью  контроля, или влияния материнской  компании на то или иное  предприятие. Контроль для целей  составления консолидиро¬ванной  отчетности может быть ре¬шающим,  совместным и значитель¬ным. Прежде  всего следует выде¬лить дочерние  предприятия, на ко¬торые материнская  компания оказывает решающее  влияние, т.е. имеет возможность  непосредственно или опосредо¬ванно  обеспечивать принятие тех или  иных решений. 

  «Общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество (товарищество) в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом» . [3]

Обычно такая степень  контроля достигается, если головное предприятие  имеет более 50% голосующих акций  или устав¬ного капитала дочернего  предприя¬тия. Это условие предусмотрено  как международными, так и рос¬сийскими правилами.

  «Общество признается зависимым, если другое (преобладающее) общество имеет более 20 процентов голосующих акций первого общества». [3]

 «Суть процесса консолидации  состоит  в проведении операций  взаимоисключения  отдельных показателей  отчетности предприятий группы  при объединении их в консолидированную  отчетность. В международной практике операции взаимоисключения называются элиминированием статей. Элиминирование статей – обязательная операция при составлении любого консолидированного отчета. Такой порядок составления консолидированной отчетности является общепризнанным и отражен как в Международных стандартах финансовой отчетности, так и в Методических рекомендациях  по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.12.96г. №112, а также в Порядке ведения сводных (консолидированных) учета и отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 09.01.97г. № 24.» [15, с.271]

   Консолидированная финансовая отчетность составляется в объеме и порядке, установленных  Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и включает сводный (консолидированный) баланс, сводный (консолидированный) отчет о прибылях и убытках, пояснения к сводной (консолидированной) отчетности.

  Не всегда отчет группы пред¬приятий может включать все пере¬численные позиции; состав консо¬лидированной отчетности в разных странах может быть различным. Различ-ной может быть и структура консо¬лидированного баланса или счета прибылей и убытков.

   При составлении сводной бухгалтерской отчетности материнская организация может дополнить типовые формы данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности. При этом числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Если такие показатели не имеют существенного значения, то их отражают общей суммой.

      Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель материнской компании.

  Объем, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности  дочерними и зависимыми обществами материнской организации также устанавливает материнская организация.

       Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

  Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации. Сроки представления годовой консолидированной отчетности не позднее 30 дней следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством или учредительными документами головной организации.

   Необходимо отметить, что в России, как и во многих странах мира разработаны нормативные документы, подробно регламентирующие процесс составления консолидированной отчетности, но российские документы содержат  базовую информацию о порядке составления, не отражая многих аспектов этого процесса. Поэтому российские предприятия, выходящие на международные рынки для составления консолидированной отчетности пользуются международными стандартами. Такими как МСФО 22 «Объединение компаний», МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и инвестиции в дочерние компании».

   Рассмотрев сущность консолидированной бухгалтерской отчетности, её состав и сроки представления перейдем к принципам её составления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Принципы составления  консолидированной бухгалтерской  отчетности

 

     При подготовке консолидированной отчетности должны быть соблюдены следующие принципы:

• Принцип единой даты составления, предполагает объединение в консолидированную отчетность бухгалтерской отчетности, составленной за один и тот же период и на одну и ту же отчетную  дату. Как правило консолидированная отчетность составляется на дату отчета головного предприятия.

• Принцип единого денежного измерения, т.е. в единой валюте. В качестве единицы измерения обычно принимают валюту отчетности головного предприятия.

• Принцип единства методов оценки статей баланса. Прежде чем приступить к составлению консолидированного отчета, необходимо привести все статьи  отчетов предприятий группы к единой оценке. Обычно, в качестве базовой оценки используется  методология головного предприятия.

• Принцип продолжительности использования методов консолидации. Методы консолидации и формы предоставления консолидированного отчета должны применяться продолжительное время для сравнимости показателей. • Принцип полноты информации содержит требование о включении в консолидированную бухгалтерскую отчетность всех активов,  пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних в полном объеме независимо от доли головного предприятия в капитале дочернего. В консолидированном балансе одной строкой должна показываться доля меньшинства.

«В МСБУ-27  специально указано, что в консолидированном  бухгалтерском балансе доля меньшинства  отражается отдельно от обязательств и капитала

материнской компании. В  консолидированном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства  в  прибыли консолидированной группы компаний отражается отдельно» [14, с.259]

• Принцип существенности информации - консолидированный отчет должен содержать лишь существенную для пользователей информацию

• Принцип рациональности. Согласно этому принципу данные о дочернем предприятии могут не включаться в консолидированный отчет группы, если включение  бухгалтерской отчетности этого дочернего предприятия в консолидированную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. В этом случае стоимостная оценка участия головного предприятия в дочернем должна быть отражена в консолидированной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.

   Рассмотренные принципы составления консолидированной отчетности обеспечивают её достоверность и сопоставимость показателей. Далее рассмотрим процедуры консолидирования бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Процедура консолидирования

 

  Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета вза¬имных операций компаний группы.

  При составлении консолидированной отчетности данные отчетности мате-ринской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы предста¬вить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим обра¬зом:

• затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капита¬лом инвестируемых предприятий;

• остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминиру¬ются полностью;

• нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках то¬варов и в основных средствах элиминируются в полном объеме;

 

• нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках ак¬тивов также элиминируются;

• чистая прибыль, принадлежащая сторонним (миноритарным) акционерам дочернего предприятия (доля меньшинства), указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;

• в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшин¬ства в нетто-активах (или собственном капитале).