Консолидированная финансовой отчетности

 

   Доля в результатах зависимых компаний до налогообложения. Часть отрицательного гудвилла, относящаяся к ожидаемым в будущем убыткам и расходам, которые указаны в планах Группы по приобретению и оценка которых может быть произведена  с достаточной точностью, но которые не являются индентифицируемыми обязательствами, отражаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором будут признаны эти убытки или расходы. Остающаяся часть отрицательного гудвилла, не превышающая справедливую стоимость приобретенных неденежных активов отражается в отчете о прибылях и убытках в течении оставшегося средневзвешенного срока полезного использования амортизируемых активов.

  Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи – прибыль/ (убыток) отражаются также как в балансе.

     Прибыль до налогообложения = операционная прибыль - финансовые расходы(нетто) + доля в результатах зависимых компаний до налогообложения + инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи + прибыль от курсовой разницы + прочие доходы, не относящиеся к операционной деятельности.

   

 

Расходы по налогу на прибыль

	2004	2003
Расходы по налогу на прибыль – текущие	614412	272824
Возмещение по отложенным налогам – возникновение  и сторнирование временных разниц	4428	(143042)
Расходы по налогу на прибыль	618840	137622

    Отраженная в финансовой отчетности прибыль до налогообложения соотносится с суммой налога на прибыль, что отражено в Приложении 17 и 18.

    Доля меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках  определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

      В сводном отчете о прибылях и убытках показатель «Доля меньшинства» показывается отдельной строкой, доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности Группы, - за минусом доли меньшинства.

      Показатель чистая прибыль формируется следующим образом из прибыли после налогообложения вычитается доля меньшинства.

      Прибыль  в расчете на акцию рассчитывается  путем деления чистой прибыли,  приходящейся на акционеров, на  средневзвешенное число акций,  находящихся в обращении в  течение отчетного периода, а  исключением средневзвешенного числа акций, приобретенных компанией и отраженных как выкупленные собственные акции.

	2004	2003
Средневзвешенное  число акций в обращении	8222	8222
За вычетом  средневзвешенного числа собственных  выкупленных акций	(702)	(662)
Средневзвешенное  число акций в обращении	7520	7560
Чистая прибыль	1329536	45220
Базовая и раздвоенная  прибыль на акцию в российских рублях	176800	5889,1

 

  Рассмотрев все формы консолидированной отчетности отметим, что вся отчетность составляется в тысячах рублей, подписывается главным бухгалтером и Председателем совета директоров.

   Прилагаемая консолидированная финансовая отчетность отражается во всех существенных аспектах по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации  и в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. 

Заключение

 

 

      В данной курсовой работе были подробно рассмотрены  следующие теоретические вопросы:

- сущность консолидированной  бухгалтерской отчетности;

-  принципы составления  консолидированной бухгалтерской  отчетности;

 -процедуры консолидирования;

-методы консолидации;

-общие правила составления  консолидированной отчетности.

     Наряду с рассмотрением теоретических вопросов  было  проведено исследование составленной консолидированной отчетности Группы предприятий на примере ОАО «Акрон».

  На основании рассмотренной консолидированной отчетности ОАО «Акрон» можно сделать следующие выводы:

    Настоящая консолидированная финансовая отчетность была подготовлена в  соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и полностью соответствует им. Компании Группы ведут учет в российских рублях и составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российский Федерации, при этом валютной оценкой является российский рубль. Настоящая бухгалтерская отчетность была подготовлена на основе данных этой бухгалтерской отчетности  с поправкой для достоверного представления информации в соответствии с МСФО.

       Консолидированная финансовая отчетность была подготовлена исходя из принципа оценки по фактическим затратам, за исключением, отмеченного в разделе «Основные положения учетной политики». Например, предназначенные для торговли и имеющиеся в наличии инвестиции признаются по справедливой стоимости.

      По вышеизложенному материалу (практическому и теоретическому) можно отметить, что значение консолидированной отчетности выходит за внутренние информационные рамки Группы.   Основная цель составления – котировка на фондовом рынке акций группы, т.к. консолидированная отчетность является единственным источником информации о деятельности группы и применяется при принятии экономических решений акционерами инвесторами не только самой группы, но и предприятий, входящих в группу, поскольку она дает возможность оценить перспективы деятельности группы, а следовательно, и конкретного предприятия, входящего в группу, на будущее. В особенности это касается предприятий, имеющих тесные экономические связи с другими предприятиями группы, вследствие чего правильная оценка финансово-хозяйственной деятельности таких предприятий невозможная без знания результатов деятельности группы в целом.

     Консолидированная отчетность может быть использована для осуществления государственного антимонопольного контроля за экономической деятельностью группы предприятий, а также для целей эффективного управления группой предприятий,  поставщиками и покупателями группы и предприятий, входящих в нее, кредитными учреждениями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 
3.1 Порядок составления отчетности Группы 
Дочерние компании 
Данные отчетности дочерних компаний, т.е. компаний, более половины голосующих акций которых принадлежит Компании или контроль над деятельностью которых Компания осуществляет иным образом, были включены в консолидированную отчетность. Их включение в консолидированную отчетность осуществляется с даты приобретения Группой контроля и прекращается с даты потери контроля над их деятельностью. Приобретения дочерних компаний Группой учитываются по методу покупки. Затраты на приобретение рассчитываются как справедливая стоимость активов переданных, долевых инструментов выданных и обязательств принятых на дату обмена плюс издержки, напрямую относимые к приобретению. Превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью приобретенной Группой доли идентифицируемых чистых активов отражается как гудвил. 
 
Все операции между компаниями Группы и нереализованная прибыль по этим операциям, а также сальдо по расчетам внутри Группы исключаются. Нереализованные убытки также исключаются, кроме тех случаев, когда стоимость переданных активов не будет возмещена.  
 
Доля меньшинства на отчетную дату представляет собой долю миноритарных акционеров в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств дочерней компании на дату приобретения и долю миноритарных акционеров в изменении акционерного капитала с даты объединения компаний. Доля меньшинства показывается отдельно от обязательств и акционерного капитала. 
 
Ассоциированные компании 
Инвестиции в ассоциированные компании учитываются методом долевого участия. Ассоциированными являются компании, в которых Группа имеет от 20% до 50% голосующих акций или на которые Группа иначе оказывает значительное влияние, но не имеет контроля над ними. Нереализованная прибыль по операциям между Группой и ассоциированными компаниями исключается в размере, соответствующем доле Группы в ассоциированных компаниях; нереализованные убытки также исключаются, кроме случаев, когда имеются признаки снижения стоимости переданного актива. Сумма инвестиций в ассоциированные компании включает сумму гудвилла (за вычетом накопленной амортизации), возникающего при приобретении.  
 
Использование метода долевого участия прекращается с того момента, когда балансовая стоимость инвестиций в ассоциированную компанию становится равной нулю, за исключением тех случаев, когда Группа отвечает по обязательствам ассоциированной компании, или она выдавала гарантии в отношении обязательств ассоциированной компании.  
 
3.2 Инвестиции 
Инвестиции, которые предполагается оставить в распоряжении Группы в течение неопределенного периода времени и продавать в случае необходимости обеспечения ликвидности или изменения процентных ставок, классифицируются как имеющиеся в наличии для продажи. Данные инвестиции включаются в состав внеоборотных активов, если у руководства компаний Группы не имеется явного намерения продать данные инвестиции в течение 12 месяцев после отчетной даты или если их продажа не требуется для целей пополнения оборотного капитала. В этом случае инвестиции включаются в состав оборотных активов. Руководство компаний Группы относит инвестиции к определенному виду в момент их приобретения и регулярно пересматривает их классификацию._<  
 
Все операции по покупке и продаже инвестиций признаются на дату расчета, т.е. дату осуществления поставки актива Группе. Затраты на совершение сделки включаются в стоимость приобретения. Впоследствии инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, отражаются в бухгалтерском балансе по справедливой стоимости, тогда как стоимость инвестиций, удерживаемых до погашения, амортизируется методом эффективной ставки процента. Реализованные и нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения справедливой стоимости инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором они возникли. 

3.  
   Денежные средства и их эквиваленты

 
 
Денежные средства включают наличные денежные средства и средства, находящиеся  на банковских счетах до востребования.  

3.  
   Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

 
 
Дебиторская задолженность отражается в сумме выставленного счета  за минусом резерва под снижение стоимости дебиторской задолженности  и включает сумму налога на добавленную  стоимость. Резерв под снижение стоимости  дебиторской задолженности признается при наличии свидетельств того, что  Группа не сможет получить причитающуюся  ей сумму в установленный договором  срок. Величина резерва рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и возмещаемой суммой, равной текущей стоимости ожидаемых денежных потоков, дисконтированных с использованием рыночной ставки процента для сходных инструментов.  

3.  
   Налог на добавленную стоимость

 
 
Налог на добавленную стоимость, возникающий  при продаже продукции, подлежит уплате в государственный бюджет после получения платежей от покупателей. НДС, включенный в стоимость приобретенных  товаров и услуг, подлежит возмещению путем зачета против суммы задолженности  по НДС по мере оплаты полученных товаров  и услуг. Такой зачет производится в соответствии с налоговым законодательством. НДС, относящийся к операциям  купли-продажи, расчеты по которым  не завершены на отчетную дату (отложенный НДС), отражается в бухгалтерском  балансе в развернутом виде и  раскрывается отдельно в составе  оборотных активов и краткосрочных  обязательств. При создании резерва  под снижение стоимости дебиторской  задолженности резервируется вся  сумма сомнительной задолженности, включая НДС. Соответствующее отложенное обязательство по НДС отражается в отчетности до момента списания дебиторской задолженности для  целей налогообложения. 

3.  
   Запасы

 
 
Запасы учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и  возможной чистой цены продажи. Себестоимость  запасов определяется методом средневзвешенной стоимости. Себестоимость готовой  продукции и незавершенного производства включает в себя стоимость сырья  и материалов, прямые затраты труда  и прочие прямые затраты, а также  соответствующую долю производственных накладных расходов (рассчитанную на основе нормативного использования  производственных мощностей), но не включает расходы по займам. Чистая возможная  цена продажи – это расчетная  цена продажи в процессе обычной  деятельности за вычетом расходов на завершение производства и расходов по продаже.  

3.  
   Основные средства

 
 
Основные средства отражены по стоимости  приобретения или строительства. На каждую отчетную дату руководство компаний Группы определяет наличие признаков  снижения стоимости основных средств. Если выявлен хотя бы один такой  признак, руководство компаний Группы оценивает возмещаемую сумму, которая  определяется как наибольшая из двух величин: чистой продажной цены актива и стоимости от его использования. Балансовая стоимость актива уменьшается  до возмещаемой суммы, а разница  отражается в качестве расхода (убыток от снижения стоимости) в отчете о  прибылях и убытках. Убыток от снижения стоимости актива, признанный в прошлые  отчетные периоды, сторнируется, если произошло изменение оценок, использованных для определения возмещаемой  суммы. 
 
Амортизация основных средств рассчитывается линейным методом от пересчитанной первоначальной стоимости основных средств.

 

3. Нематериальные активы

 
 
Гудвилл 
Гудвилл представляет собой превышение суммы затрат на приобретение над справедливой стоимостью доли чистых активов Группы в дочерней или ассоциированной компании на дату приобретения. Гудвилл дочерних компаний отражается в составе нематериальных активов. Гудвилл ассоциированных компаний отражается в составе инвестиций в ассоциированные компании. Гудвилл амортизируется линейным методом в течение расчетного срока полезного использования, равного 10 годам.  
 
Прибыль или убыток от продажи компаний содержит неамортизированную сумму гудвилла этих компаний.  
 
Отрицательный гудвилл представляет собой превышение справедливой стоимости доли Группы в приобретенных чистых активах над суммой затрат на приобретение. Отрицательный гудвилл отражается по тем же статьям бухгалтерского баланса, что и гудвилл. Часть отрицательного гудвилла, относящаяся к ожидаемым в будущем убыткам и расходам, которые указаны в планах Группы по приобретению и оценка которых может быть произведена с достаточной точностью, но которые не являются идентифицируемыми обязательствами, отражается в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором будут признаны эти убытки или расходы. Остающаяся часть отрицательного гудвилла, не превышающая справедливую стоимость приобретенных неденежных активов, отражается в отчете о прибылях и убытках в течение оставшегося средневзвешенного срока полезного использования амортизируемых активов. 
 
Группа применяет временный стандарт МСФО 3 «Деловые операции» в отношении положительного и отрицательного гудвилла, возникающего в результате деловых операций, заключенных до 31 марта 2004 года. В следствии этого, начиная с 1 января 2005 года, ранее учтенный гудвилл уже не будет амортизироваться и будет прверен на возможность его переоценки в соответствии с правилом, установленным стандартом МСФО 36 «Обесценение активов» - ранее признанный отрицательный гудвилл будет переучтен с соответсвующей поправкой на начальный баланс нераспределенной прибыли. 
 
Гудвилл, возникший вследствие бизнес операций, имевших место 31 марта 2004 и после, тестируется ежегодно на возможность переоценки и учитывается по стоимости за разницей убытка в сумме накопленного обесценения. Если стоимость приобретения ниже справедливой стоимости чистых активов приобретаемого объекта, то в этом случае разница признается непосредственно с эффектом на Отчете о прибылях и убытках.  
Исследования и разработки 
Затраты на исследования признаются в составе расходов по мере их проведения. Затраты на разработки (связанные с проектированием и испытанием новой или усовершенствованной продукции) отражаются как нематериальные активы лишь в том случае, когда такие затраты принесут в будущем экономические выгоды. Прочие затраты на разработки отражаются в составе расходов по мере их проведения. Затраты на разработки, которые были первоначально списаны на расходы, не могут быть капитализированы в последующие периоды. Капитализированные затраты на разработки амортизируются с момента начала производства продукции, являющейся предметом этих разработок, линейным методом в течение ожидаемого срока получения выгод от этих разработок, но не более пяти лет.  
 
Прочие нематериальные активы 
Расходы по приобретению патентов, торговых марок и лицензий капитализируются и амортизируются линейным методом в течение срока полезного использования их, но не более 20 лет.