Консолидированная финансовой отчетности

а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад  в нее;

б) способ извлечения экономической  выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

в) классификация отчетного  сегмента (операционный или географический);

г) стоимость активов и  обязательств, относящихся к совместной деятельности;

д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся  к совместной деятельности.

Перечень отчетных сегментов  в сводной бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую  возложено составление сводной  бухгалтерской отчетности В МСБУ – 31 « Финансовая отчетность об участии  в совместной деятельности» отражено, что совместно контролируемая компания ведет самостоятельный финансовый учет и представляет финансовую отчетность на общих условиях. В бухгалтерском  учете каждого участника денежные средства и имущество, вложенные  в совместно контролируемую компанию, записываются как долгосрочные инвестиции. В сводной финансовой отчетности участник совместно контролируемой компании отражает свою долю участия. Основной метод отражения – пропорциональное сведение данных о доле участника. В  сводный баланс участника включаются его доля активов и его доля обязательств, за которые он несет  совместную ответственность или  осуществляет совместный контроль. В  сводном отчете о прибылях и убытках  отражается его доля доходов, расходов и прибыли (убытков) совместно контролируемой компании.

     Рассмотрев методы формирования консолидированной отчетности перейдем к правилам составления последней.

 

5.Общие правила составления  консолидированной отчетности

 

     Понятия объединенных предприятий как группы предприятий, состоящих из головного и дочерних предприятий,  и слияния как объединения пакетов акций без образования нового предприятия в РФ не определены. Правила и порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных предприятий, как отмечалось выше, регулируются двумя документами:

    1. Методическими  рекомендациями по составлению  и предоставлении. сводной бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом  Минфина РФ от 30.12.96г. №112

    2. Порядком ведения  сводных (консолидированных) учета,  отчетности и баланса финансово-промышленной  группы, утвержденным постановлением  Правительства Российской Федерации  от 09.01.97г. № 24.

      В методических рекомендациях под группой понимается головная организация с 

её дочерними и зависимыми обществами.

   Важным признаком  группы предприятий является  наличие единого контроля над  активами и операциями всех  предприятий входящих в группу. В ПБУ 11/2000 дается следующее  определение контроля: «Организация  или физическое лицо контролирует  другую организацию, когда такая  организация или физическое лицо  имеет право:

распоряжаться (непосредственно  или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятьюдесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;

распоряжаться (непосредственно  или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и  имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах».

    Объединение показателей бухгалтерский отчетов предприятий группы в консолидированную бухгалтерскую отчетность производится по специальным правилам, которые используются только для составления этого вида отчетности. При составлении консолидированного отчета производится не только постатейное объединение отчетов предприятий группы в единую отчетность, но и корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех внутригрупповых операций.

    При постатейном суммировании отчетов материнского и дочернего общества следует исключить дублирование по следующим статьям.

     1.Расчетные  операции проведенные между материнским  и дочерними обществами. Взаимно  погашается в консолидированном  балансе сальдо по счету взаимных  расчетов с дочерними и материнскими  обществами. Расчеты по дебиторской  и кредиторской задолженности  по всем счетам отражаются  только по сальдо относящемуся  к другим компаниям и организациям. Суммы расчетов между консолидированными  обществами элиминируются и в  консолидированной отчетности не  показываются.

     Расчеты по  дивидендам, выплаченным дочерними  обществами материнским, должны  быть элиминированы. Следует исключить  также показатели выплаты дивиденда  в дочернем обществе и получение  дивиденда и зачисление в доходы  материнского общества. Плюс и  минус одинаковой суммы приводят  к нулевому результату.

      2. Операции  по инвестициям в дочерние  общества. Исключаются балансовая  стоимость инвестиций материнского  общества в каждое дочернее  общество и доля материнского  общества в акционерном капитале  каждого дочернего общества. Следует  исключить также инвестиции одних  дочерних компаний данной сферы  консолидации в другие. Разница,  которая возникает, элиминируется  за счет уменьшения нераспределенной  прибыли, если ее недостает  – за счет дополнительного  капитала дочернего общества. Акции  дочернего общества, приобретаемые  по ценам фондового рынка, превышающим  их балансовую стоимость в  дочернем обществе, можно корректировать  по стоимости в первой консолидации  за счет переоценки имущества по рыночным ценам и введения в баланс показателя стоимости деловой репутации на недостающую разницу в стоимости.

      3. Операции  по доходам, расходам и прибыли  от реализации между консолидированными  обществами. Исключаются внутригрупповые  операции и сальдо по выручке  от реализации, соответствующим  расходам и прибыли с тем,  чтобы в консолидированной отчетности  не завышались объемы операций  с внешними организациями и  их финансовые результаты. Получение  данных для элиминирования заставляет  вести учет операций по продажам, осуществляемым между обществами  единой сферы консолидации. Учет  продаж и их финансовых результатов  по операциям между компаниями, входящими в консолидированную  группу, необходимо вести отдельно  от других операций по продажам.

      4. Нереализованные  прибыли и убытки от  операций  между консолидированными обществами. Исключаются финансовые результаты  по внутригрупповым операциям,  полностью завершенным в одних  обществах, включаемых в консолидированную  отчетность, и незаконченным либо  не полностью законченным - в  других.

       Необходимость в элиминировании показателей консолидируемых отчетов может также возникнуть из-за:

• различия сроков проведения операций. Эти различия возникают в одних отчетных периодах, прекращаются в других;

• различия сроков окончания отчетного года;

• отсутствия единой учетной политики на разных предприятиях сферы консолидации.

      В консолидированной финансовой отчетности необходимо дополнительно приводить перечень существующих дочерних обществ с указанием доли участия или процента принадлежащих материнскому обществу голосующих акций, а также раскрывать причины, по которым  консолидированная отчетность не представлялась с указанием методов отражения имеющихся дочерних обществ в финансовой отчетности материнского.

      Если при составлении консолидированной финансовой отчетности в нее включались отчеты, составленные на основе неодинаковой учетной политики, этот факт необходимо раскрывать и показывать удельный вес статей финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.

 

 

II. Составление сводной  (консолидированной) отчетности  на примере предприятия « Акрон»

Рассмотрим консолидированную  финансовую отчетность ОАО «Акрон», на примере имеющихся форм отчетности:

• Консолидированный бухгалтерский баланс на 31 декабря 2004 года (Приложение 2).

  Сводный отчетный баланс всех компаний, входящих в данную сферу консолидации, поскольку консолидированная отчетность составляется по международным стандартам финансовой отчетности. Активы в балансе расположены по степени убывания ликвидности – сначала оборотные активы, затем внеоборотные активы, а пассивы по степени увеличения срочности обязательст – краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, собственные средства акционеров. Консолидированный баланс подписан Председателем совета директоров И.Н. Антоновым и главным бухгалтером Н.А. Павловой.

• Консолидированный отчет о прибылях и убытках  за год, закончившийся 31 декабря 2004 г. ( Приложение 3)

  Консолидированный отчет о прибылях и убытках включает результаты финансово-хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в данную сферу консолидации и является, также как и консолидированный, баланс обязательным  элементом консолидированной отчетности.

• Консолидированный отчет о движении денежных средств за год,  закончившийся 31 декабря 2004г. ( Приложение 4)

      Данные, содержащиеся в сводном отчете о движении денежных средств, дополняют информацию консолидированного баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках. Информация о движении денежных средств необходима для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

       Прежде всего, стоит отметить, что настоящая консолидированная финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и полностью соответствует им. Компании Группы ведут учет в российских рублях и составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, при этом валютной оценкой является рубль. Настоящая финансовая отчетность была подготовлена на основе данных этой бухгалтерской отчетности с поправками для достоверного представления информации в соответствии с требованиями МСФО.

       Для  наиболее полного рассмотрения  консолидированной отчетности нам  даны также и следующие приложения.

    Приложение 1. Состоит  из двух частей. В первой части  раскрывается основная деятельность  группы и сведения об организации.  Во второй части говорится  об основе подготовки финансовой  отчетности и учете влияния  инфляции.

Приложение 5-21. Основные положения  учетной политики, содержащие информацию о порядке составления отчетности группы; денежных средствах и их эквивалентах; информацию по сегментам; расчеты и операции со связанными сторонами; сведения о дебиторской  задолженности покупателей и  заказчиков; состав нематериальных активов  и основных средств; краткосрочные  и долгосрочные займы; собственные  средства акционеров; коммерческие и  общие административные расходы; налоги на прибыль; прибыль в расчете  на акцию; договорные обязательства, условные обязательства и операционные риски; приобретения; финансовые риски; события  после отчетной даты.

     Перед началом составления  сводной отчетности головное предприятие должно от всех предприятий группы получить информацию:

   - о финансовых  вложениях предприятий группы  в уставные капиталы других  организаций;

   -  о номинальной  стоимости акций (долей капитала) предприятий группы;

   -  об эмиссионном  доходе;

   - об остатках кредиторской  и дебиторской задолженности  предприятий группы друг другу;

   -  о кредитах  и ссудах, выданных предприятиями  группы друг другу;

   -  о начисленных  и выплаченных дивидендах предприятиям  группы;

   -  о внутригрупповых  доходах и прибыли;

   -  о приобретенных  у предприятий группы основных  средствах;

   - о приобретенных  у предприятий группы и еще  не списанных материалах, товарах,  готовой продукции. 

  Так в консолидированный баланс не включаются:

  -   взаимные финансовые  вложения в уставные капиталы  предприятий группы;

  - показатели, отражающие  дебиторскую и кредиторскую задолженность  между предприятиями группы;

  - прибыли и убытки  от внутригрупповых операций, включенные  в балансовую стоимость имущества  ( основных средств, производственных  запасов и др.)

  -  дивиденды, выплачиваемые  предприятиями группы друг другу.

    В консолидированный отчет о прибылях и убытках группы не включаются:

- выручка от реализации  продукции (товаров, работ, услуг)  между предприятиями группы и  затраты, приходящиеся на эту  реализацию;

   - любые иные доходы  и расходы, возникающие в результате  операций между предприятиями  группы. 1.Консолидированный баланс ОАО «Акрон»

 

 Рассмотрим актив баланса. 

I раздел - Оборотные  активы.

	2004	2003
Денежные средства и их эквиваленты	444036	164420
Прочие оборотные активы и дебиторская задолженность	1380648	854100
Займы выданные	476381	212223
Дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков	207408	417739
Товарно-материальные запасы	1512940	1432416
Итого оборотные  активы	4021413	3080898

  Денежные средства включают наличные денежные средства и средства, находящиеся на банковских счетах до востребования (уч.политика,  раздел 3.3)

   Сумма денежные средства и их эквивалентов включает: