Контрольная работа по МСФО

Операция по объединению  компаний осуществляется в разных формах: она может представлять собою  покупку компанией собственного капитала другой компании или покупку  чистых активов в другой компании путем эмиссии акций, перевода денежных средств, их эквивалентов или других активов. Объединение компании может  приводить к возникновению отношений  между материнской и дочерней компаниями, когда приобретаемая  компания не утрачивает своей юридической  обособленности, остается самостоятельным  юридическим лицом с конкретным пакетом акций у компании-покупателя. Но объединение компаний может принимать  форму покупки чистых активов, включая  деловую репутацию другой компании, хотя формально были куплены акции  последней. При таком объединении  между ними не возникает отношений, свойственных материнской и дочерней компании. Объединение компаний может  привести к их юридическому слиянию, при котором активы и обязательства  одной компании переходят к другой, а первая компания прекращает существование, или активы и обязательства обеих  компаний переходят к вновь образуемой компании, а обе объединяющиеся компании ликвидируются.

Покупка компании состоялась, когда одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой объединяющейся компанией.

Обратная покупка состоит в том, что компания, приобретая пакет акций другой компании, в качестве возмещения выпускает такое количество своих голосующих акций, что контроль над объединенной компанией переходит к владельцам компании, продавшей пакет своих акций.

Объединение интересов рассматривается как форма объединения компаний, в которой акционеры всех объединяющихся организаций осуществляют совместный контроль над их чистыми активами и операциями для достижения взаимного разделения рисков и выгод в объединенной компании так, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя: вместо появления преимущественно доминирующей стороны достигается равноправный или преимущественно равноправный контроль над объединенной компанией.

Учет покупки  компаний

Покупка компании отражается в учете точно так же, как  и покупка любых других активов. Для признания покупки компании существенное значение имеют ниже перечисленные  факторы:

Дата покупки определяется по дате фактической передачи покупателю контроля над имуществом и операциями приобретаемой компании, то есть тогда, когда покупатель получает право управлять финансовой и оперативной политикой купленной компании.

Стоимость покупки  компании учитывается по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, выплаченных продавцу, или по справедливой стоимости на дату покупки, или по сумме любого другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над другой компанией.

Идентифицируемые  активы и обязательства – это активы и обязательства, переходящие к покупателю после объединения компаний, которые можно учесть раздельно и которые поддаются надежной оценке на дату приобретения компании.

Оценка и распределение  стоимости покупки осуществляются нормативным и альтернативным способами. Нормативный метод устанавливает, что справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств на дату приобретения компании признается покупателем только в той доле, которую он получил в операции обмена. Доля меньшинства определяется по балансовой стоимости активов и обязательств приобретенной компании до ее покупки. Альтернативный метод, разрешенный стандартом, состоит в том, что можно оценивать все идентифицируемые активы и обязательства по их справедливой стоимости на дату приобретения компании. Доля меньшинства показывается равной части справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов компании, принадлежащих меньшинству.

Стоимость деловой  репутации, возникающей при покупке, не амортизируется с 2005 года. Превышение первоначальной стоимости покупки над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств образует стоимость деловой репутации и признается в активе баланса покупателя. В обратной ситуации возникает (и признается) отрицательная деловая репутация.

Последовательная  покупка акций в двух или нескольких операциях обмена предполагает, что после каждой существенной операции определяется справедливая стоимость приобретенных в ней идентифицируемых активов и обязательств и в соответствии с процентом купленного интереса определяется стоимость деловой репутации.

Справедливая  стоимость приобретенных идентифицируемых активов и обязательств определяется индивидуально для каждого отдельного объекта в зависимости от его предназначения, установленного покупателем. В МСФО-22 даны общие ориентиры, которые следует применять при расчетах справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств.

Изменения стоимости  покупки, активов и обязательств. Договоры покупки компаний могут предусматривать корректировку стоимости покупки в зависимости от наступления одного или нескольких событий. Если их можно определить с достаточной вероятностью, то эти корректировки признаются в первоначальной стоимости с даты покупки. Когда устанавливается, что предполагаемое событие в будущем не происходит, первоначальная стоимость покупки, положительная и отрицательная стоимость деловой репутации подлежат соответствующему пересчету и изменению.

Учет объединения  интересов

Объединение интересов происходит тогда, когда такое объединение  не может быть классифицировано как  покупка (продажа) и ведет к образованию  единой компании, но сохраняющей разделение рисков и интересов, существовавших до объединения компаний.

Объединенная компания признает активы, обязательства и собственный  капитал объединившихся компаний по их балансовой стоимости, которая может  быть откорректирована только на основе согласованной учетной политики объединяющихся компаний. Стоимость  деловой репутации при этом не определяется, а любое воздействие  операций, которые были проведены  между объединяющимися компаниями до и после объединения интересов, исключается в финансовой отчетности объединенной компании.

Слияние компаний проводится путем объединения их капиталов и консолидации их балансов и отчетов о финансовых результатах с обменом акций, выпущенных до слияния, на акции новой компании, возникшей на основе их слияния.

Учет слияния  капиталов. Консолидируемый баланс акционерных обществ, вовлеченных в слияние, складывается построчно с исключением сальдо по счетам взаимных расчетов и иным взаимным счетам.

Учет слияния  имущества. Слияние акционерных обществ происходит добровольно как объединение интересов. Основой слияния в принципе является обмен дающими право голоса обыкновенными акциями, участвующими в слиянии обществ, или обмен их на акции созданного в результате слияния нового общества. Вся чистая стоимость имущества (нетто-активы) и вся деятельность объединяющихся акционерных обществ сливаются в одно создаваемое общество. Основой для консолидированного баланса объединенного общества служит стоимость имущества и обязательств, значащихся в бухгалтерском учете сливающихся обществ. Стоимость деловой репутации не образуется и не учитывается.

В примечаниях к финансовой отчетности за весь период, в котором  производилось объединение, раскрываются названия и описания объединяющихся компаний; дата начала функционирования объединения для целей учета  и методика учета объединения  компаний; результат объединения  компаний, полученный от любой деятельности, которую реализовала объединенная компания.

В российских правилах вопросы  объединения деятельности (бизнеса) двух или более компаний пока не разработаны.

Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних). Также стандарт применяют при учете инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации в случаях, когда организация представляет отдельную финансовую отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, которая представляется таким образом, как будто она подготовлена одной организацией.

Материнская организация – организация, имеющая одну или более дочерних организаций.

Дочерняя организация – организация, контролируемая другой (материнской) организацией.

Процесс формирования сводной отчетности – построчное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, содновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций.

Варианты составления консолидированной отчетности:

1. готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы. Затем данные этих отчетностей суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности;
2. складываются показатели российских отчетностей всех компаний. Затем агрегированная российская отчетность группы трансформируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях консолидации.

Консолидация – сложение строк отчетности компаний группы и внесение корректировок, необходимых для составления сводной отчетности.

Этапы составления  консолидированной отчетности:

1. сбор и анализ информации из дочерних компаний;
2. исключение внутригрупповых оборотов и остатков;
3. расчет основных поправок;
4. расчет инфляционных поправок;
5. сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта;
6. подготовка информации для раскрытия;
7. выпуск отчетности с пояснениями.

В консолидированной финансовой отчетности необходимо раскрывать: факт консолидации организации; характер отношений  между дочерней и материнской  организациями; дату составления финансовой отчетности дочерней организации, если эта отчетность необходима при подготовке консолидированной финансовой отчетности и составлена на дату, не совпадающую  с отчетной датой материнской  организации.

При составлении отдельной  финансовой отчетности материнской  организацией, имеющей долю в совместно  контролируемой организации, в отчетности должен быть раскрыт факт, что отчетность является отдельной финансовой отчетностью.

МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» Если организация инвестирует  денежные средства и оказывает значительное влияние на объект инвестиций, то такой  объект определяется как ассоциированная компания. Вопросам учета инвестиций в ассоциированные компании посвящен МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные  компании". В России понятию ассоциированной  компании соответствует зависимое  общество, в случае, когда одна организация  имеет более двадцати процентов  голосующих акций или уставного  капитала другой организации МСФО предписывает отражать в отчетности инвестора не только полученный инвестиционный доход, но и  часть прибыли (убытка) ассоциированной  компании. Инвестиции в ассоциированную  компанию отражаются в балансе отдельной  отчетности инвестора одним из способов: по фактическим затратам - первоначально инвестиции отражаются по себестоимости, далее признается доход от инвестиций в размере поступлений из чистой прибыли ассоциированной компании. способы учета финансовых активов, установленные МСФО 39. Если организация составляет консолидированную отчетность, то инвестиции в ассоциированную компанию учитываются  по методу долевого участия, при котором  инвестиции первоначально отражаются по себестоимости, а затем оценка изменяется в соответствии с признанной долей инвестора в прибыли  объекта инвестирования. В российской практике инвестиции в ассоциированные компании рассматриваются  как ценные бумаги и учитываются  в составе финансовых вложений, метод  долевого участия не применяется.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. ВахрушинаМ.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. Пособие/под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Рид групп, 2011г.

 

2. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. - "Главбух", 2013 г.
3. Карлин Т.П., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP). – М.: ИНФРА-М, 2012
4. Качалин В.В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAР. – М.: Дело, 2012
5. Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности. – М.: Аскери-АССА, 2012
6. Международные стандарты финансовой отчётности. – М.: Аскери-АССА, 2012
7. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчётности. – М.: ИНФРА-М, 2012
8. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности. – М.: Аскери-АССА, 2012
9. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учёта и отчётности. – М.: Аналитика-Пресс, 2011