Курс лекций по "Судебной бухгалтерии"

I. КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Тема 1. Становление и развитие судебной бухгалтерии

§1. Становление дисциплины «Судебная бухгалтерия», ее предмет и методология

Судебная бухгалтерия - специальная комплексная экономико-правовая дисциплина, сформировавшаяся в результате межнаучной интеграции экономических и правовых знаний и адаптированная к потребностям юридической практики.

Этапы формирования дисциплины «Судебная бухгалтерия»:

1. этап - развитие судебно-бухгалтерской экспертизы и ее теоретической базы (Фортинский СП., Остроумов С.С, Эйсман А.А., Шадрин В.В., Белуха Н.Т. и др.);
2. этап - дальнейшее развитие теории судебной бухгалтерии в рамках криминалистической науки как результат творческого приспособления положений отраслевых экономических наук для борьбы с преступностью (Любкин В.Б., Атанесян Г.А., Танасевич В.Г., Остроумов ОС, Голубятников СП., Кудрявцева Н.В., Смирнов Д.В., Целищев Л.Я.);
3. этап - выделение из криминалистики теории судебной бухгалтерии и ее превращение в самостоятельную научную область знания (Голубятников СП., Толкаченко А.А. и др.).

Задачи дисциплины «Судебная бухгалтерия»:

• формирование у обучающихся достаточных представлений о влиянии особенностей учета (в т.ч. и отраслевого) на выбор способов совершения противоправных деяний и формирование знаний о типичных механизмах возникновения документальных и учетных несоответствий, как специфических проявлений признаков преступлений, и возможностях их использования в процессе поиска, обнаружения и расследования преступлений;
• формирование практических навыков использования наиболее простых методов работы с учетными документами в деятельности оперуполномоченного ФСНЭП, органа дознания, следователя и суда;
• получение представлений о способах противоправного использования средств бухгалтерского учета и принципах их раскрытия путем привлечения специалистов, обладающих познаниями в области контроля и учета;
• формирование умений квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение инвентаризации, документальной ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы, всесторонне оценить их результаты и эффективно использовать в процессе доказывания.

Предмет судебной бухгалтерии -закономерности использования защитных функций бухгалтерского учета в юридической практике.

В использовании защитных функций бухгалтерского учета можно выделить четыре группы закономерностей:

- раскрывающие познавательную сущность учебной дисциплины;

• вытекающие из причинно-следственных связей механизма совершения противоправного деяния и его отражения в учетном процессе;
• возникающие из общих защитных функций бухгалтерского учёта, которые специально обособляются и изучаются только в судебной бухгалтерии;
• связанные с практикой использования защитных функций бухгалтерского учета в деятельности по борьбе с преступлениями экономической направленности.

На основе изучения этих закономерностей судебная бухгалтерия разрабатывает соответствующие рекомендации, которые условно можно разделить на две группы:

1) рекомендации по применению методов экономических наук для выявления признаков и последующего распознавания по ним способа преступного поведения;

2)рекомендации по назначению и производству документальных ревизий, судебно-бухгалтерских экспертиз, по привлечению специалистов-экономистов к производству процессуальных и непроцессуальных действий.

 

 

Превентивная (предупредительная) функция заключается в предвари тельном контроле  за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов и затруднении совершения противоправных деяний.

Охранительная функция срабатывает после того, как совершено преступление. Она  обеспечивается способностью системы учёта в результате взаимодействия событием преступления отражать в себе различную информацию следы) о противоправном деянии. Образующиеся следы противоправного деяния в учетных документах имеют существенное значение для  поисковой деятельности и сбора доказательственной информации органами дознания и  следствия. Данная функция реализуется опосредованно, путём использования данных учёта в деятельности правоохранительных органов по выявлению, расследованию и доказыванию уже совершившихся экономических преступлений. При срабатывании охранительной функции появляется возможность прогнозировать  способ совершения преступления, вести целенаправленный  поиск его признаков и следов в данных бухгалтерского учета.

Метод (от греч. methodos - исследование) любой учебной дисциплины  исследования явлений, определения подхода к изучению объектов, планомерный путь научного познания и установления истины.

Метод судебной бухгалтерии - это совокупность приёмов и способов выявления уполномоченными субъектами признаков противоправной деятельности, отраженных в источниках ной информации, для их последующего использования в правоприменительной практике.

Поскольку судебная бухгалтерия неразрывно связана с бухгалтерским учётом изучает его защитные функции, метод судебной бухгалтерии связан с методом бухгалтерского учёта и, прежде всего, со следующими  его основными элементами:

1. Документация - материальная основа бухгалтерского учета, предусматривающая отражение любой хозяйственной операции в данных бухгалтерского на основе документов.
2. Счет бухгалтерского учёта - способ текущей регистрации хозяйственных операций.
3. Баланс - способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату.
4. Инвентаризация - периодическая сверка фактического состояния хозяйственных средств с данными учета.

Из перечисленных элементов метода, чаще всего, в преступных целях документацию и инвентаризацию.

В  судебной  бухгалтерии используются следующие методы:

-общенаучные (анализ-синтез, индукция-дедукция, аналогия, моделирование, конкретизация, эксперимент, системный и функциональный анализ и др.).

-частные (расчетно-аналитический, документальный, экономико-правовой);

-специальные.

К специальным методам судебной бухгалтерии относятся:

1)метод бухгалтерского анализа, основанный на применении контрольных функций элементов бухгалтерского учета (документация, баланс, счета, двойная запись, инвентаризация и т.д.);

2)метод экономического анализа, который основывается на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимость, различные виды расходов и т.д.);

3)метод документального анализа, основанный на экономической и юридической оценке документов как материальных носителей доказательственной информации о признаках противоправных деяний в экономической сфере.

Судебная бухгалтерия направлена, прежде всего, на обеспечение практической деятельности определенных субъектов: контролирующих органов (ревизоров, аудиторов, главных бухгалтеров) и правоохранительных органов (оперативных работников, дознавателей, следователей, экспертов, судей) с помощью законодательно определенных процедур.

Методы судебной бухгалтерии постоянно совершенствуются, так как изменяются и наполняют качественно новым содержанием ее предмет.

Основное значение метода судебной бухгалтерии состоит в выявлении и установлении учетных, экономических и документальных несоответствий как конкретных форм проявления деструктивных отклонений в деятельности хозяйствующих субъектов.

 

§2. Структура и значение судебной бухгалтерии

 

Структура курса «Судебная бухгалтерия» представляет собой логическое внутреннее построение определенной совокупности положений, отражающих содержание указанной дисциплины. Она предопределяет последовательное и поэтапное изучение содержательных элементов путем применения различных педагогических принципов.

Логическое построение дисциплины находит свой отражение в ее содержании, которое отображает формы (непосредственные и опосредованные) использования учётно-экономических и судебно-экономических знаний в процессе деятельности юриста при раскрытии и расследовании преступлений.

Как правило, учебная дисциплина может включать следующие разделы:

-общие положения судебной бухгалтерии;

-отраслевые особенности работы с документами;

-применение специальных бухгалтерских познаний.

 

С учетом специфики преподавания данной дисциплины во многих высших учебных заведениях в рамках данного учебного пособия судебная бухгалтерия  структурно подразделяется на три раздела:

1. Общие методологические положения судебной  бухгалтерии.
2. Использование защитных функций бухгалтерского учета в  юридической практике.
3. Особенности использования специальных бухгалтерских познаний.

Первый раздел включает: понятие судебной бухгалтерии, ее задачи и метод;  структуру дисциплины и ее значение для юридических отраслей знаний; взаимосвязь судебной бухгалтерии с юридическими и экономическими дисциплинами.

Во втором разделе рассматриваются организация бухгалтерского учета и основы; бухгалтерские документы, их классификация и использование и раскрытии преступлений; организация проведения инвентаризации  по инициативе правоохранительных органов, а также методы документальной фактической проверки, применяемые в практике ревизионных органов.

Третий раздел включает рассмотрение различных форм использования специальных бухгалтерских познаний; организацию и проведение документальной ревизии; порядок назначения проведения и использования данных судебно-бухгалтерской экспертизы.

Из содержания предмета и метода вытекает значение судебной бухгалтерии во многих отраслях юридических знаний: оперативно-разыскной деятельности, криминалистике, уголовном процессе, криминологии, уголовном праве. При этом она не теряет связи с теорией бухгалтерского учёта, хотя и выходит за пределы предмета общей бухгалтерской науки.

Значение  судебной бухгалтерии определяется тем, что лежащий в ее основе бухгалтерский учет является одной из основных функций государственного  управления, разновидностью социального контроля, а также способом ости правоохранительной и правообеспечительной деятельности.

Данная дисциплина обогащает юридическую и экспертную практику, разрабатывает  новые методы документальных исследований.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Анализ научных взглядов на место судебной бухгалтерии в составе других наук

Автор, наименование работы и год ее опубликования	Взгляд на место судебной бухгалтерии в составе иных наук
Атанесян Г.А., Остроумов С.С., Танасевич В.Г., Фортинский СП. Судебная бухгалтерия. М., 1980.	Рассматривалась как специальная отрасль бухгалтерии, находящаяся на стыке теории бухгалтерского учета и уголовного (гражданского) процесса
Любкин В.Б. Судебная бухгалтерия. Саратов, 1946; Любкин В.Б. Основы судебной бухгалтерии: пособие по основам бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Изд. 3-е доп. и перераб. Саратов, 1956; Фортинский СП. Проблемы судебной бухгалтерии // Вопросы советской криминалистики. М., 1951.	Рассматривалась как раздел криминалистики
Петрухин И.А. Экспертиза как средство доказывания в советском уголовном процессе. М., 1964.	Рассматривалась как прикладная дисциплина из числа специализированных областей знаний и предусмотренных только для целей экспертного исследования
Атанесян Г.А., Голубятников СП. Судебная бухгалтерия. М., 1989; Голубятников СЛ., Кравченко Ю.М., Меджевский А.А. Основы судебной бухгалтерии. Н.Новгород, 1994.	Рассматривалась как самостоятельная экономико-правовая дисциплина, сформировавшаяся в результате интеграции экономических (бухгалтерских) и правовых знаний
Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия: Курс лекций /Под ред. Н.А. Петухова. М., 2002; Чаадаев С. Г. и авторский коллектив. Правовая бухгалтерия. М., 2001.	Рассматривалась как комплексная экономико-правовая дисциплина

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В рамках криминалистики исследуются закономерности возникновения, собирания, оценки и использования доказательств, добытых с помощью судебной бухгалтерии, в том числе экспертиз при расследовании уголовных дел

 

Заключается в поиске истины путем получения в установленном процедурном порядке свидетельств фактически учиненных неправомерных бухгалтерских действий, за которые законом предусмотрена юридическая ответственность

 

Включает предупреждение, прогноз, профилактику финансово-хозяйственных нарушений средствами судебной бухгалтерии

 

        Уголовно-правовое

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Организационно-управленческое

 

 

 

 

 

Предполагает криминализацию ряда нарушений в области бухучета, а также роль данных судебной бухгалтерии в установлении оснований уголовной ответственности за некоторые экономические правонарушения