Курс лекций по "Судебной бухгалтерии"

Документы бухгалтерской отчетности - это единая система документальной отчетности на основе данных бухгалтерского учета по установленным Формам (на базе документов двух указанных видов).

Бухгалтерская отчетность как система показателей группируется в определенные формы и характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бухгалтерскую отчетность экономических субъектов, за исключением отчетности бюджетных организаций, составляют (п.2 ст.13 ФЗ «О бухгалтерском учете»):

-бухгалтерский баланс (форма № 1);

-отчет о финансовых результатах (форма № 2);

-отчет о движении капитала (форма № 3);

-отчет о движении денежных средств (форма № 4);

-приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

-аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту);

-пояснительная записка.

Сроки предоставления бухгалтерской отчетности определены в ст. 14,15 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Под классификацией понимается группировка бухгалтерских документов по определенным признакам (Рис1).

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органа, осуществляющего контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры (п.7 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

 

Рис.2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Документы, отвечающие требованиям ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете», называются полноценными (доброкачественными).

 Если в бухгалтерском документе отсутствует хотя бы одно из законодательных требований, он является неполноценным (недоброкачественным).

Неполноценные документы с учетом нарушенных требований можно разделить на четыре группы:

• неправильно оформленные: без необходимых реквизитов (без подписи, без даты), с лишними реквизитами (накладная с гербовой печатью и т.п.), с ненадлежащими реквизитами (чек на получение денег, подписанный неправомочным лицом), оформленные на бланках неустановленной формы;
• отражающие незаконные операции: составленные на хозяйственные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться (акт на списание материалов на капитальный ремонт с завышением их стоимости и т.п.);
• отражающие вымышленные операции, которые в действительности не осуществлялись, подложные документы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Признаки подложенных  документов:

-отсутствие у получателя  материальных ценностей или наличие  их меньшемколичестве, чем отпущено поставщиком;

-отсутствие платежного  требования предприятия-поставщика  об оплате  стоимости каких-либо  материалов;

• несоответствие данных в документах о движении материальных ценностей и товарно-транспортных накладных;
• несоответствие показателей в различных экземплярах одного и того же документа, находящихся у поставщика и покупателя;
• отсутствие транспортных документов (путевых листов), свидетельствующих о перевозке материалов;
• наличие у поставщика документов о расходе материалов, которые не были вприходе, и др.

Сотрудниками правоохранительных и контролирующих органов наиболее тщательной проверке должны подвергаться документы:

а) имеющие признаки исправлений и подчисток;

б) представленные заинтересованными лицами;

      в)документы неофициального учета (черновые записи, акты  неофициального снятия остатков, книги черновых отвесов товара и др.);

    г)содержащие информацию, не соответствующую другим данным, собранным по делу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

§ 2. Документооборот в бухгалтерском учете

Документооборот - это последовательность технических операций по составлению, утверждению, исполнению и бухгалтерской обработке документов, т.е. весь процесс движения первичных документов в бухгалтерском учете от их составления до сдачи в архив.

Документооборот регламентируется графиком, который должен быть утвержден приказом руководителя организации. Работу по его составлению и контроль за его исполнением организует главный бухгалтер. Указания главного бухгалтера, касающиеся выписки документов и порядка их прохождения, являются обязательными для всех работников предприятия или организации.

Цель графика - установить на предприятии рациональный документооборот, т.е. предусмотреть оптимальное число подразделений и исполнителей, а также минимальный срок прохождения каждого первичного документа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

/. Выписка первичных документов в условиях их ручной обработки представляет собой довольно трудоемкий процесс. Производительность труда учетных работников может повышаться путем сокращения записей в документах, применения комбинированных форм документов, автоматизации записей хозяйственных операций.

//. Проверка и принятие к учету бухгалтерского документа осуществляется бухгалтерией как в процессе составления документов, так и после их выписки. Данная проверка производится с точки зрения законности оформления операций,  правильности заполнения документов и арифметических расчётов.

В случае обнаружения в документе незаполненных реквизитов и арифметических ошибок он не принимается и подлежит возврату для дооформления или переписывания.

///. Бухгалтерская обработка учетного документа и отражение операций на счетах производится в отношении проверенных и принятых документов. На данном этапе осуществляется проверка правильности таксировки, т.е. умножения количества на цену, проверяется правильность расценок. Цены проставляются на основании ценников на материалы, данных о ценах на продукцию.

На свободном или специально отведенном месте бланка документа записываются коды корреспондирующих счетов и суммы. Бухгалтерские записи обычно делают бухгалтеры, которые ведут учет соответствующих операций: учет материалов, заработной платы и т.д.

IV. Передача бухгалтерского документа в архив осуществляется после его составления. В текущем архиве документы находятся до конца отчетного года.

При сдаче в архив все документы формируются в папки. При этом отдельно группируются дела с документами постоянного и временного сроков хранения; подлинники должны быть отделены от копий, годовые планы и отчеты - от квартальных и месячных.

Документы строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях.

 

 

Бухгалтерские документы	Срок хранения	Нормативно-правовой акт, регламентирующий хранение документов
Первичные, учетные ведомости, главная книга, кассовые книги, журналы-ордера, оборотные ведомости и др.	Не менее 5 лет	4.1 ст.17 ФЗ «О бухгалтерском учете» Решение «Об изменении сроков хранения документов в бухгалтерском учете» от 27.06.1996 г., утв. Федеральной Налоговой службой РФ и Федеральной Архивной службой.
Лицевые счета или расчетные ведомости на выдачу зарплаты	75 лет	Решение «Об изменении сроков хранения документов в бухгалтерском учете» от 27.06.1996 г., утв. Федеральной Налоговой службой РФ и Федеральной Архивной службой.

 

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации (ч.З ст. 17 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

 

 

 

§3. Учетные регистры и способы исправления ошибочных записей

Все бухгалтерские операции оформляются документами. После проверки правильности их заполнения и оформления сведения, содержащиеся в них, накапливаются, группируются и регистрируются по определенной системе в учетных регистрах.

Учетные регистры - таблицы определенной формы, которые построены в соответствии с экономической группировкой имущества, в которых отражаются учетные данные.

В настоящее время распространены 4 основных формы бухгалтерского учета:

I. Мемориально-ордерная форма состоит в том, что на каждую операцию или ряд однородных операций по первичным документам составляется мемориальный ордер, по которому разносятся операции по счетам и учетным регистрам, соблюдая правило двойной записи. Основная черта данной формы в том, что в ней наблюдается четкое разграничение между регистрами синтетического и аналитического учетов.

//. Журнальная (главная). При этой форме операции фиксируются непосредственно с первичных документов в журнал - Главную книгу. Такая форма применяется при небольшом количестве бухгалтерских счетов.

///. Журнально-ордерная форма осуществляется путем собирания записей в накопительных ведомостях шахматного графления, называемых журналами - ордерами (журнал-ордер 1, 2 и до 17). Итоги журналов - ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

IV. Механизированная (машинная, компьютерная) форма учета. Одной из наиболее распространенных является журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета - определенная система построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Способы исправления ошибочных записей в первичных документах и учетных регистрах

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Изъятие бухгалтерских документов работниками контролирующих и правоохранительных органов

Изъятие бухгалтерских документов - это основанные на законах и подзаконных нормативных актах действия правоохранительных и контролирующих органов по принудительному лишению граждан, организаций, предприятий и учреждений независимо от формы собственности возможности пользоваться и распоряжаться бухгалтерскими документами.

Первичные документы могут быть изъяты (ч.8 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете»):

• органами дознания;
• органами предварительного следствия;
• органами прокуратуры;
• судом;
• налоговой инспекцией.
• С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, должностные лица имеют право также дооформить документы, прошить их, пронумеровать, опечатать, сделать опись и т.д.

Этапы изъятия документов

 

Определение перечня бухгалтерских документов, подлежащих изъятию, места их нахождения и хранения

Оформление  документа, подтверждающего основание изъятия (постановление)

 

Осмотр документов, подлежащих изъятию Оформление процесса изъятия (протокол, акт, и др.)

Снятие копий главным бухгалтером с изымаемых документов (ч.8 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

 

Организация доставки и хранения изъятых документов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Изъятие бухгалтерских документов правоохранительными и контролирующими органами может осуществляться:

1. До возбуждения уголовного дела

Основания:

• Инструкция, утв. письмом Минфина РФ от 26.07.1991 г. №16/176;
• ФЗ «О бухгалтерском учете» ( п.8 ст.9);
• Налоговый кодекс РФ (ст.93,94);
• Закон РФ «О милиции» 1991 г. (п.25 ст. 11);
• Кодекс об административных правонарушениях РФ (ст.27.10.)

- Уголовно-процессуальный кодекс РФ (ч.2 ст. 176 «Осмотр места происшествия»);

Например. В соответствии с п.25 ст.11 Закона РФ «О милиции» при наличии данных, влекущих уголовную или административную ответственность за нарушения законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, в целях проверки этих данных по мотивированному постановлению начальника органа внутренних дел (органа милиции) или его заместителя милиции для выполнения ее служебных обязанностей предоставлено право: производить в присутствии понятых, а также представителя юридического лица, индивидуального предпринимателя либо его представителя, которым вручается копия указанного постановления, а также копии протоколов описей, составленных в результате указанных действий, а при отсутствии - с участием представителей органов исполнительной власти или органов местного самоуправления изучение документов организаций и граждан на материальные ценности, на денежные средства; временно изымать данные документы для установления их подлинности либо при наличии основании полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, заменены или изменены, на срок не более 7 суток, а в случае, если изъятие таких документов приведет к приостановлению деятельности организации, - на срок не более 48 часов. (См. Закон РФ « О милиции» 1991 г. в ред. Закона РФ от 2.12.2003 г. №161 ФЗ).

После возбуждения уголовного дела

Основание:

Уголовно-процессуальный кодекс РФ (Ст. 176,177-осмотр; ст. 182 -обыск, ст. 183-выемка, ст.184 - личный обыск).

Результаты осмотра места происшествия, предметов, документов находят отражение в протоколе.