Лекции по "Анализу бухгалтерской финансовой отчетности"

 

4.4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках -  текстовый вариант

 

Организациям при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках сложно ограничиться только табличной формой пояснений, т.к. нужно выполнить требования всех нормативных документов по раскрытию информации в отчетных формах, в частности ПБУ. Почти в каждом их них содержится раздел «Раскрытие информации a бухгалтерской отчетности. Поэтому пояснения могут быть комбинированными (содержать табличный и текстовый варианты).

Пояснения должны содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Также в пояснениях должно содержаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснениях организация может детализировать изменения в своей учетной политике, на следующий отчетный год, в том случае если информации описанной в разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» формы отчета об изменениях капитала будет недостаточно для информирования пользователей бухгалтерской отчетности.

Раскроем информацию, которая может быть приведена в текстовом варианте пояснений:

1. Краткая характеристика организации, основные направления ее деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).
2. Учетная политика организации и изменения в учетной политике.
3. Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты.
4. Основные аналитические показатели.
5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (которые не были раскрыты в табличной форме пояснений).
6. Прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, государственная помощь, информация об операциях со связанными сторонами, информация по сегментам, информация о природоохранных мероприятиях и т.д.).
7. Решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации.

При оценке финансового состояния  на краткосрочную перспективу могут  быть приведены показатели удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, платежеспособность). При характеристике платежеспособности необходимо обратить внимание на такие показатели как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления налогов в бюджет, штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов, кредиторов и т.д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Можно привести оценку деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, наличие  поставок на экспорт, репутация организации, степень выполнения плановых показателей, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включение в данный раздел пояснений информации о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, осуществление экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Акционерные общества, ценные бумаги которого обращаются на фондовом  рынке, наряду с обычной годовой бухгалтерской отчетностью, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

В пояснения необходимо включить разделы, соответствующие отдельным положениям по бухгалтерскому учету.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также  форму ее подачи. Это могут быть текст, таблицы, схемы, диаграммы и  т.д.

Исходя из вышеизложенного, именно пояснения являются основой для доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.

 

1. Краткая характеристика деятельности организации,

основные направления  ее деятельности

Описание текстового варианта пояснений необходимо начать с краткой характеристики деятельности организации. Сюда нужно включить следующие данные:

1. Наименование юридического лица:

• полное наименование организации;

• сокращенное наименование (если таковое имеется);
• наименования торговых марок, находящихся в собственности организации;
• информация об официальной странице в сети Интернет;
• адрес электронной почты.

2. Организационно-правовая форма собственности в соответствии с классификатором организационно-правовых форм (постановление Госстандарта России от 30.03.1999г. № 97). Если юридическое лицо имеет в уставном (складочном) капитале долю, принадлежащую государству, то дополнительно необходимо представить следующие сведения:

• доля уставного (складочного) капитала организации, находящаяся в государственной, федеральной или муниципальной собственности;
• пакет акций организации – акционерного общества, закрепленный в государственной, федеральной или муниципальной собственности;
• наличие специального права на участие РФ, субъектов РФ или муниципальных образований в управлении организацией.

3. Адрес организации:

• фактическое место нахождения организации;
• если у организации имеются представительства, филиалы необходимо указать их адрес;
• место государственной регистрации организации;
• место постановки на налоговый учет.

4. Сведения об учредителях:

• для учредителей юридических лиц - наименование юридического лица, организационно-правовую форму собственности, доля учредителей юридических лиц в уставном капитале организации;
• для учредителей физических лиц - фамилия, имя, отчество учредителей; долю учредителей физических лиц в уставном капитале организации.

5. Способ образования организации:

• вновь созданное юридическое лицо;
• юридическое лицо, образованное в результате реорганизации  (присоединения, слияния, выделения, разделения, преобразования);
• дата государственной регистрации юридического лица.

6. Размер уставного капитала юридического лица, указанного в учредительных документах организации. Для акционерных обществ необходимо указать следующую информацию:

• количество акций выпущенных и полностью оплаченных;
• количество акций выпущенных и оплаченных не полностью;
• количество акций выпущенных и не оплаченных;
• номинальная стоимость акций;
• процент оплаты уставного капитала на отчетную дату;
• процент прав участия в размещенном уставном капитале, принадлежащий дочерним и зависимым обществам.

 

2. Учетная политика организации и изменения в учетной политике

 

 Учетная политика  и бухгалтерская отчетность

В ПБУ 1/2008 дано определение  учетной политики (п. 2).

Под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

ПБУ 1/2008 устанавливает  основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ независимо от организационно-правовых форм (кроме кредитных организаций).    

Предприятия, руководствуясь законодательством и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, самостоятельно формируют учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности, что соответствует ФЗ РФ «О бухгалтерском учете».

Основное назначение и главная задача принимаемой  предприятием учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела и заинтересованных лиц.

Учетная политика формируется  путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами. Если стандартами не установлены такие способы ведения учета тех или иных объектов, то предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры исходя и закрепляет их в учетной политике. При этом разрешено опираться на МСФО из требований законодательства. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие – единство учетной политики на предприятии. Оно заключается в том, что выбор способов ведения учета осуществляется на единых основах. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой.  Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме этого формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной связи с налоговым планированием.

 

Описание учетной  политики в бухгалтерской отчетности организаций

Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. При этом под раскрытием информации подразумевается предание ее гласности. Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета.

Необходимость в этом связана с назначением финансовой информации о деятельности предприятия. Чтобы проанализировать состояние предприятия на основе его финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение – ухудшение дел или корректировку методов исчисления этих показателей. Иными словами, заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.

В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения (существенные способы ведения учета). Под основными понимаются те положения учетной политики, которые существенно влияют на представление об имущественном и финансовом положении предприятия, его денежном обороте или результатах его деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут повлиять на интерпретацию данных. Иными словами, существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых, пользователи бухгалтерской отчетности не могут сделать полезные выводы по ней. Очевидно, что раскрытию подлежат главным образом методические способы ведения учета. Что касается технического и организационного аспектов системы бухгалтерского учета, то, поскольку их знание не является определяющим для пользователей отчетности, они могут не описываться в отчете.

Основные положения  учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами:

• путем описания каждого из них;
• путем указания отклонений от общих правил.

При использовании первого  способа пояснительная информация к бухгалтерской отчетности включает более или менее подробное  изложение всех основных положений  учетной политики, независимо от того, являются они общепризнанными или нет. Такое описание целесообразно делать в расчете на пользователей отчетности, незнакомых с российскими правилами и практикой бухгалтерского учета. В частности, оно уместно в отчете предприятия с иностранным участием (полностью или частично принадлежащим иностранным инвесторам), где существенны имущественные и финансовые интересы иностранных инвесторов. Являясь чаще всего транснациональными компаниями, эти инвесторы нуждаются в финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете принадлежащих им предприятий в России. Их интересуют результаты деятельности российского подразделения, от которых зависят размеры причитающихся дивидендов.