Лекции по "Анализу бухгалтерской финансовой отчетности"

                  Следует отметить, что сводная отчетность финансово-промышленных групп имеет некоторые особенности составления, поскольку в соответствии с ФЗ от 30.11.1995г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» участниками финансово-промышленной группы признаются не только головная организация и ее дочерние общества, но и юридические лица, не являющиеся головным и дочерним обществом по отношению друг к другу, но подписавшие договор о создании финансово-промышленной группы, и учрежденная ими центральная компания финансово-промышленной группы.

Порядок ведения сводного (консолидированного) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденный постановлением Правительства РФ от 09.01.1997г. № 24, устанавливает следующие правила составления сводной отчетности финансово-промышленной группой:

• показатели активов и пассивов бухгалтерских балансов участников финансово-промышленной группы складываются;
• в указанной отчетности отражается инвестиционная деятельность финансово-промышленной группы в целом. Инвестиции, направленные участниками финансово-промышленной группы в центральную компанию, и средства, внесенные ими в ее уставный капитал, в отчетности не отражаются;
• показатели бухгалтерского баланса и финансовые результаты, отражающие объемы реализации товаров (работ, услуг), обязательства и расчеты между центральной компанией и участниками финансово-промышленной группы, в отчетность не включаются;
• прибыль и убытки каждого участника финансово-промышленной группы показываются в отчетности в развернутом виде.

Таким образом, в сводной  отчетности финансово-промышленной группы не выделяются показатели деловой репутации  и доли меньшинства.

ГЛАВА 6. ТРАНСФОРМАЦИЯ РОССИЙСКОЙ

ФИНАНСОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

 

6.1. Понятие, необходимость и цели трансформации

 

Цели финансовой отчетности, сформулированные в МСФО, заключаются в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

В настоящее время в связи  с расширением международных  деловых связей российских организаций  и увеличением числа иностранных  пользователей бухгалтерской отчетности возникает необходимость трансформации  бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Трансформация бухгалтерской отчетности – это составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки статей имеющейся отчетности.

Основной  целью трансформации является формирование финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам.

Трансформация бухгалтерской  отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности в последнее время становится все более актуальной. С одной стороны, это обусловлено развитием мировой экономики, требующей адекватного языка общения между компаниями, действующими на международных рынках. С другой стороны, для реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в РФ необходимо более глубокое понимание сущности международных стандартов и возможности их применения в российской практике.

Отчетность, составленная по международным  стандартам, дает пользователям более  объективную и надежную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации, облегчает выход на мировые рынки капитала и снижает затраты на привлечение инвестиций, а также является базой для принятия обоснованных решений.

В настоящее время международные  стандарты финансовой отчетности не только обобщают опыт ведения бухгалтерского учета и составления отчетности различных стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Однако необходим длительный период времени для того, чтобы ориентированная на международные стандарты национальная система учета и отчетности была реально внедрена в российскую практику. Поэтому трансформация отечественной бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО остается актуальной для большого количества заинтересованных сторон.

Среди них можно выделить следующие  организации:

• компании с иностранными инвестициями, действующие на российском рынке, которым трансформация бухгалтерской отчетности необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний;
• предприятия, заинтересованные в привлечении иностранных инвестиций (размещении ценных бумаг у иностранных инвесторов, получении кредитов и займов);
• организации, заинтересованные в работе на мировых торговых рынках.

Кроме этого, по мере развития рыночных отношений у российских организаций, в том числе работающих на внутреннем рынке, появляется объективная необходимость в получении достоверной информации о финансовом состоянии и результатах собственной деятельности, которую может предоставить трансформированная в соответствии с международными стандартами отчетность.

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет пользователям:

• получать представление о сопоставимом финансовом положении организации, ее стоимости, результатах деятельности, движении денежных средств;
• объективно оценивать эффективность управления;
• привлекать отечественных и зарубежных инвесторов и ссудодателей, заинтересованных в прозрачной и достоверной отчетности;
• развивать коммерческие связи с иностранными фирмами, взаимодействовать с которыми проще на едином бухгалтерском языке и при единых методологических походах к составлению отчетности.

Суть трансформации  состоит в дополнительной интерпретации  первичной бухгалтерской информации в соответствии с МСФО.

Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской отчетности в соответствии с отечественными стандартами (ПБУ).

 

6.2. Существующие варианты трансформирования

 

Всего используются два  варианта трансформирования российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность, составленную по международным стандартам:

• вариант с точки зрения инфляции;
• вариант с точки зрения иностранной валюты.

Первый  вариант основан на использовании МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». В данном случае финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах с учетом инфляции, т.е. в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Показатели отчетности пересчитываются с помощью индекса цен (general price index), отражающего изменение общей покупательной способности.

Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть скорректирована на общий  индекс цен, переведена в иностранную  валюту по курсу ЦБ РФ на дату составления  отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Желательно чтобы все компании использовали один и тот же индекс цен.

Кроме этого необходимо скорректировать отдельные статьи отчетности, учет которых не соответствует  правилам, установленным МСФО (к  примеру, амортизация основных средств, нематериальных активов и т.д.).

Второй  вариант трансформации с точки зрения иностранной валюты основан на использовании МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Данный стандарт устанавливает  следующие правила выбора курсов валют для пересчета статей финансовой отчетности:

• денежные статьи (monetary items) пересчитываются по курсу на дату составления отчетности;
• неденежные статьи (pop- monetary items), отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (по историческому курсу).

Таким образом, при использовании  второго варианта трансформации  бухгалтерской отчетности, рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная при  этом разница называется «трансформационной разницей» или «общей курсовой разницей» и классифицируется как статья собственного капитала.

Полученные статьи, выраженные в иностранной валюте, перегруппировывают в соответствии с правилами, рекомендованными МСФО. Кроме этого, производятся корректировки  отдельных статей отчетности, учет которых не соответствует международным стандартам.

В качестве валюты для  трансформации можно использовать любую стабильную валюту, к примеру, доллар США, Евро и т.д.

Логика трансформации бухгалтерского баланса представлена на рисунке 1.

В качестве примера рублевых и валютных корректировок на соответствие международным стандартам можно привести корректировку на численной амортизации по основным средствам. Эта амортизация должна быть элиминирована, т.е. исключена, так как прямой ее пересчет в валюту невозможен (рублевая корректировка), а затем начислена новая валютная амортизация исходя из полученной валютной стоимости основных средств с помощью одного из рекомендованных методов международными стандартами (валютная корректировка). 

Рис.1

Логика трансформации бухгалтерского баланса

 

Баланс (российские рубли)

 

Рублевые корректировки на соответствие

международным стандартам

 

Баланс (корректированные российские рубли)

 

 

Валютные корректировки на соответствие международным 

стандартам, пересчет в валюту по различным курсам

 и определение трансформационной  курсовой разницы

 

Баланс (валюта по различным курсам

 

 

Перегруппировка статей

 в соответствии с международными  стандартами

 

 

Баланс (валюта, международные стандарты)

 

 

 

6.3. Основные этапы трансформации

и методика ее проведения

 

Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность, соответствующую международным  стандартам очень трудоемок и  требует большой квалификации работников, его осуществляющих. При этом могут  быть использованы различные методы и приемы. Рассмотрим основные этапы проведения трансформации баланса и отчета о прибылях и убытках, описанные Соловьевой О.В. и Старовойтовой Е.В. [65].

Перед осуществлением процесса трансформации российской бухгалтерской  отчетности в отчетность, составленную по международным стандартам необходима тщательная подготовка исходной информации. Трансформация исходных данных, как указывалось выше, предполагает не только пересчет показателей, выраженных в российской валюте в иностранную валюту, но и устранение принципиальных различий между национальными стандартами и международными принципами подготовки бухгалтерской отчетности. Такой подход требует подготовки большого количества аналитической информации.

Выделяют два этапа  подготовки аналитических данных.

На  первом этапе составляется таблица, содержащая сальдо по аналитическим и синтетическим счетам, которые участвуют в составлении статей бухгалтерского баланса. При таком подходе часто выявляются ошибки, допущенные при формировании показателей баланса. Это может быть свернутое сальдо по активно-пассивным счетам, неправильная группировка счетов бухгалтерского учета при переносе их в разделы и статьи баланса.

Второй  этап заключается в сборе и подготовке необходимой аналитической информации по отдельным счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации. В зависимости от того, какие задачи поставлены, соответствующая информация группируется и отражается в таблицах, форма и структура которых позволяют проводить в дальнейшем необходимые преобразования.

В процессе трансформации  пересчитываются баланс, отчет о  прибылях и убытках, составляются примечания, раскрывающие учетную политику и  способы трансформации.

Все остальные формы  бухгалтерской отчетности (отчет  об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств) формируются на их основе.

Все выполненные процедуры  фиксируются в специальных таблицах, которые применяются для перевода каждой статьи отчетности. Для обобщения  результатов трансформации заполняют сводные таблицы.

По результатам проведенных  процедур выделяют следующие основные виды сводных таблиц:

Сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок.