Лекции по "Анализу бухгалтерской финансовой отчетности"

                                                               

Порядок составления  сводного бухгалтерского баланса

Первый этап составления баланса состоит в построчном суммировании данных бухгалтерских балансов головной организации и ее дочернего общества для получения так называемого «промежуточного сводного баланса» (табл. 6).

 

 

 

 

 

Таблица 6

Промежуточный сводный Баланс 

(тыс. руб.)

АКТИВ	Код строки	На конец отчетного периода
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	450
Основные средства, в том числе: основные средства, приобретенные  у головной организации	120 121	4 000 700
Незавершенное строительство	130	120
Долгосрочные финансовые вложения, в том числе: Инвестиции в дочерние общества	140 141	1 700 800
Итого по разделу 1	190	6 270
2. Оборотные активы
Запасы, в том числе: материалы, приобретенные у головной организации	210 211	760 200
НДС по приобретенным ценностям	220	150
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)	230	100
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: дебиторская задолженность головной организации дебиторская задолженность  дочернего общества	240 241	1 120 120 200
Краткосрочные финансовые вложения, в том числе: краткосрочный кредит, выданный дочернему обществу	250 251	800 500
Денежные средства	260	1 700
Итого по разделу 2	290	4 630
БАЛАНС	300	10 900
ПАССИВ	Код строки	На конец периода
3. Капитал и резервы
Уставный капитал, в том числе: вложения головной организации  в акции дочернего общества	410 411	5 500 600
Добавочный капитал	420	400
Резервный капитал	430	1 300
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), в том числе: дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества дивиденды, выплаченные головной организации дочерним обществом прибыль от продажи продукции дочернему обществу	470 471   472	700 50 (50) 400
Итого по разделу 3	490	7 900
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты, в том числе: кредит дочернему обществу от головной организации	610 611	1 500 500
Кредиторская задолженность, в том числе: кредиторская задолженность дочернего общества кредиторская задолженность  головной организации	620 621	1 450 120 200
Прочие краткосрочные обязательства	660	50
Итого по разделу 5	690	3 000
БАЛАНС	700	10 900

Так как головная организация не обладает ста процентами капитала дочернего общества, на втором этапе составления сводного бухгалтерского баланса следует исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации.

Доля меньшинства в  сводном бухгалтерском балансе  определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию  на отчетную дату (1 000 тыс. руб.) и доли участия головной организации к  его общей величине (60%). Таким образом, доля меньшинства составит 400 тыс. руб.

400 тыс. руб. = [1000 – (1000 х 60%)].

В сводном бухгалтерском  балансе показатель доли меньшинства  отражается отдельной статьей «Доля  меньшинства» после стр. 490 «Итого по разделу 3», т.е. за итогом раздела 3 «Капитал и резервы.

На третьем  этапе из соответствующих строк промежуточного баланса исключаются:

1. Сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 141 баланса – 800 тыс. руб.), и стоимость соответствующей доли (60%) в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 «Уставный капитал» (строка 410 баланса – 600 тыс. руб.).

Если были финансовые вложения дочернего общества в капитал головной организации, или другого дочернего общества, принадлежащего той же головной организации, то данные о них также исключаются из сводной отчетности, хотя это не отражено в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

После проведения указанной операции в строке 140 сводного баланса останется  сумма 900 тыс. руб. (1 700 - 800), а в строке 410 сумма 4 500 руб. (5500 – 600 - 400), т.е. доля меньшинства.

2. В рассматриваемом условном примере сумма финансовых вложений головного общества (800 тыс. руб. – строка 141 баланса у головной организации) не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб. – эта сумма включена в строку 410 баланса у дочернего общества). Таким образом, возникает положительная разница 200 тыс. руб., которая отражается в сводном бухгалтерском балансе по статье «Деловая репутация).

Если сумма финансовых вложений головной организации оказалась  меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, отрицательная разница отражается в пассиве сводного бухгалтерского баланса за итогом раздела 3 «Капитал и резервы».

При исчислении деловой репутации необходимо иметь в виду следующее:

а) в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет путем начисления амортизации. Амортизация по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы;

б) Если дочернее общество реализовало свои акции по цене, превышающей их номинал, и у него образовался эмиссионный доход, то перед тем как отразить деловую репутацию, необходимо уменьшить ее величину на сумму эмиссионного дохода, относящегося к данным акциям (так как взаимные прибыли должны исключаться);

в) когда в составе группы есть «внучатые» компании, стоимость приобретения головной организацией акций внучатого общества равна не доле ее контроля, а доле участия, в связи с чем, исчисленная деловая репутация внучатого общества корректируется на долю участия в нем головной организации.

«Внучатыми» называют дочерние общества, находящиеся под косвенным контролем головной организации (контроль осуществляется опосредовано, через дочерние общества – головная организация контролирует дочерние общества, а дочерние общества в свою очередь контролируют «внучатые» общества, т.е. головная организация контролирует и «внучатые» общества через дочерние.

Пример исчисления деловой репутации в группе взаимосвязанных организаций со сложной структурой.

Головная организация  «А» владеет 70% акций дочернего  общества «Б» на сумму 500 тыс. руб. Дочернее общество «Б» владеет 60% акций организации «В» на сумму 450 тыс. руб., стоимость приобретения которых 400 тыс. руб. по номиналу. Деловая репутация, отражаемая в балансе «Б», должна равняться 50 тыс. руб. (450 – 400), однако доля участия «А» в «В» равна 42% (60% х 70%), поэтому деловая репутация «В» в балансе «А» будет равна 35 тыс. руб. (42% : 60% х 50 тыс. руб.);

г) в группах, образованных по горизонтальному признаку, деловая репутация отсутствует.

3. Из сводного баланса исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. В нашем примере из строк 240 (241) сводного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головному – 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему – 120 тыс. руб. Из строк 620 (621) пассива сводного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему – 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному – 200 тыс. руб.

В случае если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, из сводного баланса исключаются  также показатели, отражающие дебиторскую  и кредиторскую задолженность между  дочерними обществами.

4. Из сводного баланса исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из строк 250 (251) актива и, соответственно, из строк 610 (611) пассива сводного баланса.
5. Из строк 470 (471) сводного бухгалтерского баланса исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества, вместе с тем, сюда же включаются дивиденды, выплаченные дочерним обществом головной организации.
6. Из строк 470 (472) сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации основных средств и материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость, соответственно, этих основных средств и материалов, отраженную в балансе дочернего общества. В нашем примере прибыль от продажи основных средств равна 50 тыс. руб. (табл. 1), прибыль от реализации основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость этих основных средств - 44 тыс. руб. (50 : 800 = 0,063; 700 х 0,063 = 44 тыс. руб.)

Прибыль от продажи материалов составляет 70 тыс. руб. (табл. 1), прибыль от продажи материалов, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества равна 12 тыс. руб. (70 : 1200 = 0,058; 200 х 0,058 = 12 тыс. руб.).

     В итоге  из строки 470 сводного баланса исключается 56 тыс. руб. (44 +12).

7. Из строки 120 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации основных средств  головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества – 44 тыс. руб. (см. п. 6).
8. Из строки 210 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от продажи материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества, - 12 тыс. руб. (см. п. 6).

На основании вышеприведенных  данных произведем корректировку промежуточного сводного баланса (табл. 7). Затем составим сводный бухгалтерский баланс группы «А» (табл. 8).

Таблица 7

Корректировка промежуточного сводного

 бухгалтерского  баланса 

(тыс. руб.)

№ п/п	Содержание статьи	Номер строки	Добавл. (+) исключ. (-)	Сумма
1.	Доля меньшинства в уставном капитале дочернего общества	491 410	+ -	400 400
2.	Сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество Превышение суммы финансовых вложений головной организации над стоимостью акций, отраженных у дочернего общества	140(141) 410(411)   110(111)	-   +	800 600   200
3.	Дебиторская задолженность дочернего  общества головному Дебиторская задолженность головного  общества дочернему	240(241)   240(241)	-   -	200   120
4.	Кредиторская задолженность дочернего  общества головному Кредиторская задолженность головного  общества дочернему	620(621)   620(621)	-   -	200   120
5.	Краткосрочный кредит, выданный головной организацией дочернему обществу	250(251) 610(611)	- -	500 500
6.	Дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества Дивиденды, выплаченные дочерним обществом  головной организации	470(471)   470(471)	-   +	50   50
7.	Прибыль от продажи основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость Прибыль от продажи основных средств  головного общества дочернему	470(472)   120	-   -	44   44
8.	Прибыль от продажи материалов Прибыль от продажи материалов головной организацией дочернему обществу	470(472)   210	-   -	12   12

              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 8

                                      Сводный баланс группы «А»                   

на 01.01.ХХ

 

(тыс. руб.)

АКТИВ	Код строки	На конец отчетного периода
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы, в том  числе Деловая репутация организации	110 111	650 200
Основные средства	120	3 956
Незавершенное строительство	130	120
Долгосрочные финансовые вложения	140	900
Итого по разделу 1	190	5 626
2. Оборотные активы
Запасы	210	748
НДС по приобретенным ценностям	220	150
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)	230	100
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	800
Краткосрочные финансовые вложения	250	300
Денежные средства	260	1 700
Итого по разделу 2	290	3 798
БАЛАНС	300	9 424
ПАССИВ	Код строки	На конец периода
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	4 500
Добавочный капитал	420	400
Резервный капитал	430	1 300
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	644
Итого по разделу 3	490	6 844
Доля меньшинства в уставном капитале	491	400
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	1 000
Кредиторская задолженность	620	1 130
Прочие краткосрочные обязательства	660	50
Итого по разделу 5	690	2 180
БАЛАНС	700	9 424