Лекции по "Анализу бухгалтерской финансовой отчетности"

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснениях в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности.

 

 

 

6. Прочие расшифровки и комментарии

 

 События после отчетной  даты

Информация, представляемая в финансовой отчетности должна быть полезной и соответствовать целям  и задачам, стоящим перед заинтересованными  в ней пользователями.

Знание финансовых данных влияет на экономические решения, принимаемые  пользователями, помогает оценить прошлые, настоящие и будущие события.

Одной из особенностей учетного процесса, является то, что между  отчетной датой и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности проходит достаточно продолжительный  период времени. В данный период могут  произойти события, которые позволяют переоценить факты деятельности организации, отраженные в финансовой отчетности за отчетный год. В результате этого, некоторая информация, включенная в отчетность, теряет свою значимость и актуальность, а значит, заинтересованный пользователь не сможет сделать обоснованные выводы о хозяйствующем субъекте.

  Избежать такого положения можно путем информирования пользователей обо всех существенных событиях, произошедших после отчетной даты. Раскрытие в отчетности таких сведений производится в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». 

Согласно данному положению «событием после отчетной даты» признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год».

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых  дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год».

При этом не все факты, которые оказали или могут  оказать влияние на деятельность организации после окончания  отчетного года, могут быть приравнены к событиям. К ним отнесены лишь существенные события, например: 

• объявление в установленном порядке дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
• произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
• продажа после отчетной даты производственных запасов, которая показала, что расчет цены реализации этих запасов не был обоснован;
• объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами, за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
• обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;
• принятие решения о реорганизации организации;
• приобретение предприятия как имущественного комплекса;
• реконструкция или планируемая реконструкция;
• принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
• крупная сделка по приобретению или выбытию основных средств, финансовых вложений;
• чрезвычайные обстоятельства (пожар, авария, стихийное бедствие и т.д.);
• прекращение существенной части основной деятельности организации;
• существенное снижение стоимости основных средств после отчетной даты;
• изменение курсов иностранных валют после отчетной даты и т.д.

Примерный перечень событий  после отчетной даты приведен в Приложении к ПБУ 7/98.

События после отчетной даты можно разделить на два вида:

1. События, влияющие на финансовые результаты отчетного года.
2. События, не влияющие на величину финансовых результатов.

Первая группа событий  в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 отражается в синтетическом и аналитическом  учете заключительными оборотами  декабря до утверждения годовой  бухгалтерской отчетности.

Пример.

По состоянию на 31 декабря  отчетного года организация имеет дебиторскую задолженность в размере 20 000 руб. В марте следующего года организация получила информацию о том, один из ее дебиторов, задолженность которого составляет 5 000 руб., в установленном порядке признан банкротом. При этом процедура банкротства уже началась в декабре месяце отчетного года.

Таким образом, организация  должна уменьшить сумму своей  дебиторской задолженности на 5 000 рублей, и отразить в годовой бухгалтерской  отчетности за отчетный год задолженность  в размере 15 000 руб.

При этом списание дебиторской  задолженности отражается в учете  записью по состоянию на 31 декабря:   Д-т 91   К-т 62 (76) – 5 000 руб.

То есть при получении  информации о банкротстве дебитора до момента представления годовой  бухгалтерской отчетности организация должна уменьшить числящуюся в учете дебиторскую задолженность на сумму задолженности дебитора-банкрота. Необходимо уточнить, что если организация предвидела банкротство партнера и создала на сумму долга резерв сомнительных долгов, то вносить изменения в отчетность нет необходимости, т.к. в следующем отчетном году безнадежная дебиторская задолженность будет списана за счет этого резерва без изменения финансового положения организации.

При наступлении существенного  события, которое организация уже учла в годовой бухгалтерской отчетности, в текущем периоде необходимо сделать сторнировочные проводки и отразить наступившее событие в отчетности текущего периода в общеустановленном порядке.

Например, при списании дебиторской задолженности в  бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Д-т 91   К-т 62 (76) – сторнирована ранее списанная сумма дебиторской задолженности;

Д-т 91   К-т 62 (76) –  отражена в текущем периоде сумма  списанной дебиторской задолженности.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть количественное влияние этих событий и дополнить его текстовым комментарием. 

События второй группы раскрываются только текстовым комментарием в  пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  и в учете никакие записи не производятся (п. 10 ПБУ 7/98).

К событиям второй группы, данные о которых раскрываются только в пояснениях, можно отнести следующие:

• объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами, за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
• принятие решения о реорганизации организации;
• приобретение предприятия как имущественного комплекса;
• реконструкция или планируемая реконструкция;
• принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
• прекращение существенной части основной деятельности организации;
• существенное снижение стоимости основных средств после отчетной даты;
• изменение курсов иностранных валют после отчетной даты и т.д.

Правила ПБУ 7/98 установлены  для всех организаций независимо от порядка учета финансовых результатов  для целей налогообложения. В то же время в п. 9 ПБУ 7/98 указано, что порядок расчета и учета налоговых последствий после отчетной даты устанавливается отдельными положениями по бухгалтерскому учету.

Информация о значительных событиях, возникающих после отчетной даты, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках для того, чтобы собственники (учредители, участники) организации при утверждении годовой бухгалтерской отчетности знали об этом событии и определили источники возмещения возможных потерь, а также приняли окончательное решение о годовых дивидендах, т.е. смогли учесть наступившее после отчетного года событие при распределении чистой прибыли.

 

Условные факты хозяйственной  деятельности

Условным фактом хозяйственной  деятельности в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» признается факт, имеющий место на отчетную дату, в отношении последствий которого существует неопределенность. Последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователей бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

К условным фактам относятся:

• не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым, могут быть приняты в следующие отчетные периоды;
• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• учтенные (дисконтированные) векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности;
• гарантийные обязательства организации по проданной продукции и т.д.

Последствиями условного факта  могут быть условные обязательства  или условные активы.

К условному обязательству (условному  активу) относится такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой степенью вероятности может привести к уменьшению (увеличению) экономических выгод организации.

Условные обязательства по способу  отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

3. Условные обязательства, существующие на отчетную дату.
4. Возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем.

Возможные обязательства, так же как  и условные активы, только раскрываются в пояснительной записке к  годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение  условных обязательств.

По каждому условному обязательству в пояснениях раскрывается:

• краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения;
• краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Информация об условных активах  раскрывается в пояснениях в том, случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются. Раскрываемая информация при этом не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

Оценка вероятности условного  факта:

• очень высокая (событие наступит с достаточной определенностью) – 95% - 100%;
• высокая (событие скорее наступит) – 50% - 95%;
• средняя (вероятность наступления события выше малой, но ниже высокой) – 5% - 50%;
• малая (вероятность наступления события мала) – 0% - 5%.

 

Государственная помощь

В данной части пояснительной  записки отражаются данные о государственной  помощи в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Государственная помощь может быть предоставлена в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов. Их понятие и порядок отражения в бухгалтерском учете рассмотрены в разделе «Государственная помощь» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В пояснениях к бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум следующая информация о государственной помощи:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
• назначение и величина бюджетных кредитов;
• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

 

Информация о связанных  сторонах

Порядок раскрытия в отчетности сведений о связанных сторонах регулируется ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

 К связанным сторонам относят участников совместной деятельности, а также аффилированных лиц.

Аффилированными лицами признаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность других юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Такими лицами являются:

• члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
• лица, относящиеся к той группе лиц, к которой принадлежит данное акционерное общество;
• лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный капитал данного юридического лица;
• лица, которые единолично реализуют полномочия исполнительного органа общества.

Информация о связанных сторонах – это сведения о том, проводились ли между предприятием, составляющим бухгалтерскую отчетность и связанными сторонами какие-либо операции по передаче активов и обязательств.

К таким операциям относятся:

• приобретение и продажа товаров (работ, услуг);
• приобретение и продажа основных средств, других активов;
• аренда имущества и предоставление его в аренду;
• финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных капиталах других организаций;
• предоставление и получение гарантий и залогов и другие операции.