Лекции по "Анализу бухгалтерской финансовой отчетности"

 

 

Составление сводного отчета о прибылях и убытках

Первым этапом составления сводного отчета о прибылях и убытках является построчное суммирование данных отчетов о прибылях и убытках головной организации и ее дочернего общества, в результате чего получается промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках (табл. 9).

Таблица 9

Промежуточный сводный  отчет о прибылях и убытках 

(тыс. руб.)

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период
Доходы и расходы  по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), в том числе: выручка от продажи продукции дочернему обществу	010   011	17 080   5 000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	10 350
Валовая прибыль	029	6 730
Коммерческие расходы	030	965
Управленческие расходы	040	3 534
Прибыль (убыток) от продаж, в том числе: прибыль от продажи продукции дочернему обществу	050 051	2 231 400
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	50
Доходы от участия в других организациях, в том числе: дивиденды, полученные от дочернего общества	080 081	60 50
Прочие операционные доходы	090	165
Прочие операционные расходы	100	130
Внереализационные доходы	120	117
Внереализационные расходы	130	1 425
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1 068
Текущий налог на прибыль	150	370
Чрезвычайные доходы	170	50
Чрезвычайные расходы	180	48
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	700

 

Поскольку головная организация не обладает ста процентами капитала дочернего  общества, на втором этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества.

В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

В нашем примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего  общества равен 80 тыс. руб. (200 – (200 х 60%). В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается по отдельной статье «Доля меньшинства» (строка 195), а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму.

Здесь необходимо отметить, что Методические рекомендации содержат положение об отражении доходов и расходов, формирующий финансовый результат деятельности группы, за минусом доли меньшинства. Однако если отражать в сводном отчете о прибылях и убытках доходы и расходы в соответствии с этим положением, данный отчет не будет отвечать методике составления сводного баланса, поэтому, по мнению Новодворского В.Д. и Слепова Ю.В., отражать таким образом доходы и расходы группы необходимо лишь в случае пропорционального сведения отчетности. Если дочернее общество получило за отчетный период убыток, то в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. При этом в случае, если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности – добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

На третьем этапе  составления сводного отчета о прибылях и убытках из соответствующих строк промежуточного отчета исключаются:

Из строки 080 сводного отчета о прибылях и убытках исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (50 тыс. руб.). На эту сумму строка 470 сводного баланса не будет равна строке 190 сводного отчета о прибылях и убытках, так как выплата дивидендов отражается как использование прибыли через счет 84.

Из сводного отчета о  прибылях и убытках  подлежит исключению выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом. Для этого  из строки 010 исключаем 5000 руб.

Из сводного отчета о  прибылях и убытках исключается стоимость продукции, проданной головной организацией дочернему обществу, в части списанной дочерним обществом на себестоимость  реализованной им в текущем периоде продукции.

Стоимость списанных  в истекшем периоде дочерним обществом  материалов, приобретенных у головной организации, равна 1000 руб. (1200 – 200), стоимость списанных дочерним обществом в истекшем периоде прочих товаров и услуг, приобретенных у головной организации, равна 3000 тыс. руб. Итого стоимость продукции, приобретенной дочерним обществом у головного и списанной в истекшем периоде, - 4000 тыс. руб. Данная сумма исключается из строки 020 сводного отчета.

Кроме того, в балансе  дочернего общества отражены материалы  на сумму 200 тыс. руб., приобретенные  им у головной организации и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена нами из сводного отчета (в составе суммы 5000 тыс. руб.), поэтому из него также должна быть исключена себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации. Прибыль от реализации материалов на сумму 1200 тыс. руб. у головного общества составила 70 тыс. руб. (табл. 1), значит прибыль от реализации материалов на сумму 200 тыс. руб. составила у головного общества 12 тыс. руб. (70 : 1200 = 0,058; 200 х 0,058 = 12). Следовательно, себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации, составила 188 тыс. руб. (200 – 12). Эту сумму исключаем из строки 020 сводного отчета о прибылях и убытках.

Как видно из данных условного  примера, дочернее общество в текущем  периоде приобрело у головной организации продукции на 800 тыс. руб. (табл. 1) и оприходовало у себя в качестве основных средств. Суммы, направленные на приобретение основных средств в затраты дочернего общества не включаются. Величина реализации данной продукции, приходящейся на долю головной организации, была исключена нами из сводного отчета, поэтому из строки 020 сводного отчета также должна быть исключена себестоимость этой продукции, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации в сумме 750 тыс. руб. (800 – 50). Вместе с тем дочерним обществом в отчетном периоде на указанные основные средства была начислена амортизация в размере 100 тыс. руб. (800 – 700).

Из суммы начисленной амортизации  необходимо исчислить величину амортизированной внутригрупповой прибыли в размере 6 тыс. руб.

(50 : 800 = 0,063; 100 х 0,063 = 6), на которую  также необходимо уменьшить строку 020 сводного отчета о прибылях и убытках.

5.  После   выполнения   всех   перечисленных   операций  нужно  пересчитать  показатели,  отраженные   по  строкам  029,  050,  140,  160,  190   сводного  отчета о прибылях  и убытках (табл. 10).

Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности предусмотрено, что в случае если дочернее общество равновелико (по 50% принадлежит двум головным организациям), показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой головной организацией, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества, т.е. показатели отчетности сводятся пропорционально.

Таблица 10

Корректировка промежуточного сводного отчета

о прибылях и убытках

(тыс.  руб.)

№ п/п	Содержание статьи	Номер строки	Добавл. (+) исключ. (-)	Сумма
1.	Доля меньшинства в прибыли  дочернего общества  Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	195 190	+ -	80 80
2.	Дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества	080 (081)	-	50
3.	Выручка от продажи продукции между  головной организацией и дочерним обществом	010 (011)	-	5 000
4.	Стоимость продукции, приобретенной дочерним обществом у головного и списанная в отчетном периоде: материалы прочие товары и услуги	020 020	- -	1 000 3 000
5.	Себестоимость материалов, не списанных	020	-	188
6.	Себестоимость основных средств, приобретенных у головной организации Величина амортизированной внутригрупповой  прибыли	020   020	-   -	750   6

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 11

Сводный отчет о прибылях и убытках группы «А»   (тыс. руб.)

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период
Доходы и расходы  по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	12 080
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	5 406
Валовая прибыль	029	6 674
Коммерческие расходы	030	965
Управленческие расходы	040	3 534
Прибыль (убыток) от продаж	050	2 175
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	50
Доходы от участия в других организациях	080	10
Прочие операционные доходы	090	165
Прочие операционные расходы	100	130
Внереализационные доходы	120	117
Внереализационные расходы	130	1 425
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	962
Текущий налог на прибыль	150	370
Чрезвычайные доходы	170	50
Чрезвычайные расходы	180	48
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	514
Доля меньшинства в чистой прибыли	195	80