Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Все журналы  оперативного учета являются первичными документами производственного  учета и служат основанием для  составления отчетов, отражающих движение сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и тары. На крупных предприятиях заведующие цехов составляют производственные отчеты, характеризующие движение материалов в рамках производственных цехов. На мелких колбасных предприятиях материальный отчет составляет заведующий колбасным цехом, который одновременно выполняет функции кладовщика по материалам и готовой продукции. Особенность отчета состоит в том, что в нем складской и производственный учет материалов совмещен, т. е. движение материалов, топлива и тары отражается в целом по колбасному производству без подразделений на кладовую и производственный цех. Кроме того, в отчете обособленно отражается движение готовой продукции.

Расход материалов показывается как по всему цеху, так и по полуфабрикатам и готовым изделиям. При этом расход материалов отражается как фактически, так и по норме.

Затраты сырья, основных материалов и полуфабрикатов в себестоимость отдельных видов  изделий включаются прямым путем по учетным ценам. По истечении месяца к этой стоимости присоединяют разницу между учетной и фактической стоимостью материалов. Кишечную оболочку в себестоимость продукции включают пропорционально весу колбасных изделий и коэффициентам фаршеемкости.

По статье "Возвратные отходы (вычитаются)" показывается стоимость возвратных отходов, исключаемая из затрат _яа сырье, основные материалы и полуфабрикаты. К возвратным отходам в колбасном производстве относятся кости, лсилки, сухожилья, технические зачистки и др. Возвратные отходы учитываются по ценам возможного их использования или реализации. Безвозвратные отходы и технологические потери (угары, усушки, улетучивание и т. п.) оценке не подлежат.

В статью "Вспомогательные  материалы" включаются затраты на материалы, которые не образуют вещественную основу изготовляемой продукции и используются для придания готовому продукту определенных потребительных свойств. К вспомогательным материалам в колбасном производстве относят целлофаны, шпагаты для вязки колбасных изделий, смазочные, обтирочные материалы и др.

Вспомогательные материалы в себестоимость отдельных  видов изделий включаются по прямому  признаку либо пропорционально плановым нормам на выпуск продукции.

Вспомогательные материалы на этой статье отражаются по единым учетным ценам, а в конце месяца к этой стоимости добавляют разницу между учетной ценой и фактической их стоимостью.

Остальные затраты  отражаются так же, как и на других мясоперерабатывающих предприятиях.

При калькулировании  себестоимости колбасных изделий необходимо учитывать незавершенное производство (мясо ясилованное, копчености в посоле, колбасные изделия, незаконченные обработкой и т. д.). Для этого на 1-е число каждого месяца проводится инвентаризация и оценка незавершенного производства путем подсчета, взвешивания и измерения. Данные о незавершенном производстве заносятся в Инвентаризационные описи, на основании которых определяются затраты, относящиеся к незавершенному производству. Фарш копченых и полукопченых колбасных изделий с длительным сроком сушки приводят к массе готовой продукции по установленным нормам выходов.

Остатки незавершенного производства на конец месяца оцениваются, как правило, по плановой производственной себестоимости и отражаются в учете в виде дебетового сальдо на счете 20 "Основные производства".

Обваленное  и жилованное мясо оценивается по фактической стоимости израсходованного сырья (минус возвратные отходы) и, как правило, в бухгалтерском учете отражается на счете 10 "Материалы".

В колбасном  производстве в зависимости от мощности предприятий в качестве калькуляционной единицы может применяться 1 т или 1 ц каждого вида и наименования колбасных изделий и копченостей. Калькуляция себестоимости изделий строится таким образом, чтобы по каждому их виду и наименованию можно было сравнивать фактические и плановые затраты.

7.4. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

на  предприятиях по выпуску пивоваренной продукции и безалкогольных напитков

Организационно  пивоваренные предприятия и предприятия, выпускающие безалкогольные напитки, могут обладать статусом юридического лица, составлять самостоятельный бухгалтерский баланс и иметь расчетный и иные счета в учреждениях банка. Кроме того, они могут быть и обособленными структурными подразделениями в составе других организаций и производств.

По степени  специализации эти предприятия  либо специализируются на выпуске только одного вида продукции (например, только пива или только безалкогольных напитков), либо представляют собой универсальные производства, выпускающие пиво и безалкогольные напитки одновременно.

Технологически  пивоваренные предприятия относятся  к обрабатывающим отраслям производства. Производство пива я безалкогольных напитков характеризуется, как правило, однородностью структуры технологического процесса. Оно состоит из нескольких фаз и переделов, в которых сырье и основные материалы превращаются в готовый продукт.

Технологический процесс производства пива включает в себя следующие фазы: получение  солода из ячменя; приготовление пивного сусла; брожение, выдержка (дображивание) пива; осветление; разлив; пастеризация; хранение.

Технологический процесс производства безалкогольных напитков состоит из следующих основных этапов: обработка воды; приготовление  сахарного сиропа и колера; приготовление порошкообразных смесей (настоев, экстрактов, композиций); приготовление квасного сусла, его брожение; купажирование; газирование; разлив; хранение.

Процесс выработки  пиво-безалкогольной продукции может быть организован в рамках следующих производственных цехов и участков: 

• солодовенный — производство солода;
• варочный — производство пивного сусла и безалкогольных напитков;
• бродильный — сбраживание сусла, получение зелено-то пива;

  ♦ лагерный — выдержка (созревание), получение лагерного пива и его осветление (фильтрация);

♦ разливочный — разлив в бутылки, банки, бочки, обработка тары и сдача готовой продукции на склад

На крупных  предприятиях каждая производственная структура организационно оформляется  в производственный Цех. На средних  предприятиях отдельные участки могут функционировать в рамках одного производственного цеха (например, пивоваренный цех с отделениями — варочный, бродильный, лагерный). На мелких же предприятиях все производственные операции совершаются в рамках одного про, производственного цеха (например, цех безалкогольных напитков с отделениями — варочный, разливочный).

Независимо  от принятой производственной структуры  на всех предприятиях должны быть лаборатории, осуществляющие химико-технический  и микробиологический контроль за продукцией.

На пивоваренных производствах необходимо учитывать  незавершенное производство. Технологический  процесс производства безалкогольных напитков длится до двух дней, а пива — от 20 до 110 дней. Поэтому надо правильно распределить затраты между незавершенным производством и готовыми изделиями.

Планирование  и учет затрат на предприятиях пиво-безалкогольной промышленности, применительно к типовой производственной структуре, соответствует условиям применения попередельного метода. При этом в учете могут быть использованы полуфабрикатный или бесполуфабрикатный варианты этого метода.

Себестоимость пива и безалкогольных напитков включает в себя следующие статьи затрат:

1. Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты.
2. Полуфабрикаты собственного производства.
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Тара, вспомогательные и упаковочные материалы.
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Холод на технологические цели.
7. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
8. Отчисления на социальные нужды.
9. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
10. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.
11. Общепроизводственные (цеховые) расходы.
12. Прочие производственные расходы.
13. Итого цеховая производственная себестоимость.
14. Общехозяйственные расходы.
15. Итого общезаводская производственная себестоимость.
16. Расходы на продажу.
17. Всего полная себестоимость.

В статью "Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты" включаются затраты на сырье, основные материалы и стоимость покупных полуфабрикатов, израсходованных на выработку продукции.

Сырье и основные материалы входят в состав выпускаемой продукции в качестве ее основы или необходимых компонентов.

К сырью и  основным материалам в пивоварении  относятся: ячмень, солод, несоложенные материалы (до 40% вместо солода, чаще всего кукурузная или ячменная мука и крупка, рисовая сечка), хмель, ферментные препараты, пивные дрожжи, вода и др.

Солод является основным сырьем при производстве пива и кваса. Он может быть приобретен в готовом виде от поставщиков либо произведен на самом предприятии. В пивоварении применяется солод из ячменя, а при производстве кваса используется в основном ржаной, так называемый красный солод.

Процесс производства солода длится до 30 дней. Главным показателем  его качества является экстрактивность, обозначающая суммарное количество сухих веществ (в %), переходящих в раствор при обработке измельченного зерна ферментами солода.

Приготовление солода происходит в солодовенном цехе (отделении) и состоит из следующих  стадий: очистка и транспортировка ячменя, замачивание и проращивание зерна, сушка, отделение ростков и созревание солода.

Для производства солода может быть использован очищенный или неочищенный ячмень. Норма расхода очищенного ячменя на 1 т солода определяется по формуле;

С_о =_1000x(100-а)*100

     B*(100-b)

где а — влажность готового солода, %;

б — влажность расходуемого ячменя, %;

В — плановый выход солода в пересчете на сухое  веще, ство, %.

В солодовенном цехе мастером (технологом) ведется  журнал оперативного учета производства солода. В нем отражаются данные о движении замоченного сырья в производстве, выходе солода и полученных отходах (сплав, ростки). Данные о выходе солода должны соответствовать количеству солода, переданного в варочный цех и реализованного другим организациям.

Ежемесячно  начальник солодовенного цеха составляет лроизводственный отчет, в котором  отражается движение сырья, материалов, тары, отходов и выход готового солода. Основанием для составления  отчета служат первичные документы и журнал оперативного учета производства солода.

Произведенный солод передается в варочный цех, где он используется для производства пивного сусла.

В варочном цехе (отделении) мастером (технологом) ведется журнал оперативного учета, в котором фиксируются все производственные стадии и показатели выхода пивного сусла. Данные журнала служат основанием для составления производственного отчета в целом по варочному цеху.

Приготовленное  сусло подлежит обязательному сбраживанию. Процесс сбраживания пивного сусла осуществляется в две стадии в двух отдельных помещениях и при разных условиях и режимах. Первая стадия — главное брожение — ведется в бродильном цехе (отделении) и заканчивается получением из пивного сусла и дрожжей зеленого пива. Вторая стадия — дображиважие — осуществляется в лагерном цехе (отделении). Здесь освобожденное от дрожжей зеленое пиво насыщается углекислым газом (С0₂), созревает, фильтруется и превращается в готовый продукт.

Процессы сбраживания  пивного сусла по каждому цеху (отделению) фиксируются мастерами (технологами) в журналах оперативного учета, данные которых затем используются начальниками цехов при составлении производственных отчетов.

Отфильтрованное и полностью готовое пиво перекачивается в цех разлива.

Норма расхода  зернопродуктов на 1 дал пива при плановой экстрактивности рассчитывается по формуле

М= ПхДх100хО,96х100

 (Эп -Э_р )х(100-п)х10

где П — концентрация сусла по стандарту в зависимости  от вида и сорта пива (11 или 12%);

Д — относительная  плотность сусла (1,04423%);

0,96 — коэффициент на сжатие сусла, расширение котла, вытекание сусла и хмеля и на свернувшиеся белки;