Лекции по "Бухгалтерскому учету"

В  бухгалтерском учете должна быть отражена вся сумма выручки от продажи, а в налоговом учете только фактически поступившие платежи.

Недополученная часть  выручки (50 000 руб.) отражается в бухгалтерском учете как налогооблагаемая временная разница.

Дт 62 Кт 90 – 350 000 руб.

Дт 62 Кт 90 – 50 000 руб.

 

Отложенный  налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

 

ПРИМЕР 8: по данным примера 4 вычитаемая временная разница 26 667 руб.:

1. 10 000 * 24% = 2 400 руб.
2. 10 000 * 24% = 2 400 руб.
3. 6 667 * 24% = 1600 руб.

 

Отложенный налоговый  актив отражается в бухгалтерском  учете на синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Списывается отложенный налоговый актив по проданным  основным средствам проводкой Дт 99 Кт 09.

Дт 68 Кт 09 – погашение  отложенных налоговых активов.

 

Отложенное налоговое обязательство - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

 

ПРИМЕР 9: по данным примера 7 налогооблагаемая временная разница  составили 50 000 руб. величина отложенного налогового обязательства составит: 50 000 * 24% = 12 000 руб.

 

Для учета отложенных обязательств используют счет 77 «отложенные налоговые обязательства»:

Дт 68 Кт 77 – возникновение  отложенных налоговых обязательств;

Дт 77 Кт 68 – погашение  отложенных налоговых обязательств;

Дт 77 Кт 99 – списание отложенных налоговых обязательств при выбытии объекта актива.

 

Условный  расход или условный доход – это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

 

ПРИМЕР 10: по данным бухгалтерского учета сумма прибыли за 1 квартал 2003 г. Составили 100 00 руб. условный расход составит:

100 000 * 24% = 24 000 руб.

В бухгалтерском учете 24 000 руб. отражаются: Дт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы» и Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного  дохода отражается по Дт 68  Кт 99/ «Условные  доходы».

 

Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и корректирующих величин.

ТНП = УР + ПНО + ОНА – ОНО, где:

ТНП - текущий налог  на прибыль;

УР – условные расходы;

ПНО – постоянные налоговые  обязательства;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое  обязательство.

 

ПРИМЕР 11: налоговый актив  и налоговое обязательство за 1 квартал 2003 г. приведены в таблице. По данным бухгалтерского учета прибыль  за 1 квартал составила 100 000 руб., а  налог на прибыль – 24 000 руб.

По данным приведенным  в таблице сумму текущего налога на прибыль можно исчислить по данным:

1. о налоговых активах и налоговых обязательствах;
2. о разницах, возникающих в отчетных периодах.

 

Доходы и расходы	Суммы, учитываемые		Разницы, возникшие в  отчетном периоде	Налоговые активы и налоговые  обязательства
	В бухг. учете	В налоговом учете
Представительские расходы	10 000	6 000	4 000 (постоянная разница)	960 (постоянное налоговое  обязательство)
Безвозмездно переданные основные средства	33 000	-	33 000 (постоянная разница)	7 920 (постоянное налоговое обязательство)
Сумма амортизации	16 667	10 000	6 667 (вычитаемая временная разница)	1 600 (отложенный налоговый актив)
Стоимость отгруженной  продукции	400 000	350 000	50 000 (налогооблагаемая временная разница)	12 000 (отложенное налоговое обязательство)

 

При 1 варианте исчисления текущего налога на прибыль определяется:

24 000 + 960 + 7 920 + 1 600 – 12 000 = 22 480 руб.

При 2 варианте следующие расчеты:

100 000 + 4 000 + 33 000 + 6 667 – 50 000 = 93 667 руб.

93 667 * 24% = 22 480 руб.

 

При начислении налога на прибыль осуществляется следующая  корреспонденция: Дт 99 Кт 68/ Налог на прибыль. При перечислении налога на прибыль – Дт 68 Кт 51.

Дт 70 Кт 68/ НДФЛ – удерживается НДФЛ из заработной платы;

Дт 20 Кт 69 – начисляется на заработную плату ЕСН.

 

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»
Дт	Кт
Перечисление ЕСН в  фонды (51)	Отчисление: - в ПФРФ – 20%; - в ФОМС –  0,8%; - в ТФОМС – 2,0; - в ФСС – 3,2.

 

Учет налога на имущество.

Учет расчетов организаций  с бюджетом по налогу на имущество организацией ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на  отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается корреспонденцией: Дт 91 «Прочие  доходы и расходы»  Кт 68«Расчеты по налогам и сборам»/ Налог на имущество. Перечисление суммы налога на имущество – Дт 68 Кт 51 «Расчетные счета».

 

Учет транспортного  налога ведется с использованием затратных счетов и отражается корреспонденцией: Дт 26 «Общехозяйственные расходы»     Кт 68/ транспортный налог. Перечисление суммы транспортного налога – Дт 68 Кт 51.

 

 

68 «Расчеты по налогам  и сборам»
Дт	Кт
	Сн – остаток задолженности по налогам в бюджет на начало отчетного периода.
НДС по приобретенным  ценностям (19). Перечисление всех налогов  в бюджет (51).	Начисление: - транспортного налога (26); - налога на имущество  (91); - налог на прибыль  (99); - НДС (90); - акцизы (90).
	Ск - остаток задолженности по налогам в бюджет на конец отчетного периода.

 

Учет расчетов с учредителями и  акционерами

Для учета расчетов с учредителями и акционерами используется счет 75 «Расчеты с учредителями», счет активно-пассивный. К счету 75 могут быть открыты 2 субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»;

75/2 «Расчеты по выплате  доходов».

 

75/1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»
Дт	Кт
	Сн – остатки вложений на начало отчетного периода.
Создание (увеличение) уставного  капитала (80).	Вложения в уставный капитал: - основные средства  и нематериальные активы (08); - материалы (10); - денежные средства (50, 51, 52).
	Ск- остатки вложений на конец отчетного периода.
75/2 «Расчеты по выплате  доходов»
Дт	Кт
Сн – остаток начисленных дивидендов (доходов) на начало отчетного периода.
Начисление дивидендов (доходов) (84)	Выплата доходов (50, 51, 52)
Ск - остаток задолженности учредителей организации на конец отчетного периода.

 

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных  расчетных отношений с другими  предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76/1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»;

76/2 «Расчеты по претензиям»;

76/3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»;

76/4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и  кредитору.

 

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»
Дт	Кт
Сн – остаток дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сн - остаток кредиторской задолженности на начало отчетного периода
76/1 Списание потерь  по ТМЦ (10, 43) 76/1 Перечисление сумм  страховых платежей (50, 51, 52, 55); 76/1 Отражение сумм  страховых возмещений (51, 52, 55); 76/2 Сумма несоответствия  цен по отгруженным ТМЦ (60); 76/2 Брак и потери  по вине поставщиков (20, 23) 76/2 Штрафы, пени, неустойки  поставщикам (91); 76/2 Погашение задолженности  по штрафам (51); 76/3 Начисление подлежащих  к получению доходов (91); 76/4 Выплата депонированных  сумм (50, 51).	76/1 Начисление сумм  страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29); 76/1 Получение суммы  страхового возмещения (51); 76/2 Получение суммы  претензий (50, 51); 76/2 Штрафы, пени, неустойки  предъявляемые (91); 76/3 Поступление доходов  (50, 51); 76/4 Отражение депонированных  сумм (70).
Ск - остаток дебиторской задолженности на конец отчетного периода	Ск - остаток кредиторской задолженности на конец отчетного периода

 

 

 

 

 

 

 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами  называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы  на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Расходы по командировкам  регламентируются постановлением РФ № 93 от 8.02.2002г.

Учет ведется по каждому  подотчетному лицу.

 

71 «Расчеты с подотчетными  лицами»
Дт	Кт
Сн – задолженность подотчетного лица на начало отчетного периода.	Сн - задолженность организации на начало отчетного периода.
Выдача подотчетных сумм (50); Выплата задолженности  подотчетному лицу (50).	Расходы оплаченные из подотчетных  сумм (10, 26); Возврат неиспользованных подотчетных сумм (50).
Ск - задолженность подотчетного лица на конец отчетного периода.	Ск - задолженность организации на конец отчетного периода.

 

 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета расчетов с  персоналом по оплате труда используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», счет активно-пассивный, могут быть открыты следующие субсчета:

73/1 - «Расчеты по предоставленным займам»;

73/2 – «Расчеты по  возмещению материального ущерба».

 

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»
Дт	Кт
Сн – задолженность персонала на начало отчетного периода (дебиторская задолженность).	Сн – задолженность организации на начало отчетного периода.
73/1 Выдача кредитов  и займов работникам (50, 51); 73/2 Суммы подлежащие  взысканию с работника (94, 28 и  др.).	73/1 Погашение займа  (кредита) (50, 51, 70); 73/2 Удержание сумм  подлежащих взысканию с работника  (70).
Ск - задолженность персонала на конец отчетного периода.	Ск - задолженность организации на конец отчетного периода.

 

 

 

 Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности (СРС)

Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного года, возникновение обязательств, их погашение и остаток на конец года) приведены в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №2).

В справке к разделу 2 приведены данные о наличии и  движении векселей (выданных и полученных). Кроме того, в справке содержится перечень организаций-дебиторов и организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше трех месяцев.