Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Кроме того, в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию следующая  информация:

1. о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;
2. о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
3. о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;
4. по долговым ценным бумагам – о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;
5. о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;
6. по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;
7. о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году и признанного операционных доходом отчетного периода, сумм, использованных в отчетном году.

 

 

 

 

 

 

 

Тема 10: Учет собственного капитала (СРС)

10.1 Учет уставного (складочного)  капитала

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.

Уставный  капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

После государственной  регистрации организации, созданной  на средства учредителей, уставный капитал  в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается корреспонденцией: Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по Кт счета 75 в Дт счетов:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов  нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счетов 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
• производственных запасов (счета 10, 11 и др.) – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
• денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
• других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного  капитала кредитуют счет 80 «Уставный  капитал» и  дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

• 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;
• другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного  капитала дебетуют счет 80 «Уставный  капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

• 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
• 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;
• другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

10.2 Учет резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое  финансирование.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены  для покрытия его убытков, а также  для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В АО он не может быть менее 15%, а  на совместных предприятиях – 25% от уставного  капитала.

Отчисления в резервный  капитал АО и совместных предприятий в пределах указанных ограничений производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Резервный капитал остальных  организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный  капитал отражаются корреспонденцией: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82.

Использование резервного капитала отражается – Дт 82 Кт 84. При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются корреспонденцией: Дт 82 Кт 84.

Организации, создающие  резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные  цели, в том числе на:

1. покрытие убытков  от хозяйственной деятельности (Дт 82 Кт 84);

2. выплату доходов  по облигациям и дивидендов  по акциям в случае отсутствия  прибыли (Дт 82 Кт 70, 75);

3. увеличение уставного  капитала (Дт 82 Кт 80);

4. покрытие различных  непредвиденных расходов (Дт 82 Кт  счета расходов).

10.3 Учет добавочного капитала

Добавочный  капитал в отличии от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками,- он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал  складывается из:

1. эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссией акций;
2. прироста стоимости имущества по переоценке;
3. курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал  учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83/1 «Прирост стоимости  имущества по переоценке»;

83/2 «Эмиссионный доход»;

83/3 «Курсовые разницы»  и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости отражается корреспонденцией: Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости наоборот Дт 83 Кт 01.

Полученной организацией эмиссионный доход отражается по Дт 50, 51, 52 Кт 83.

Средства добавочного  капитала могут быть направлены на:

1. увеличение уставного капитала – Дт 83 Кт 80 «Уставный капитал»;
2. погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки – Дт 83 Кт счета учета внеоборотных активов;
3. распределение между учредителями организации – Дт 83 Кт 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы  обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

10.4 Учет нераспределенной прибыли  и непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли  отчетного года списывают корреспонденцией: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84.

Чистая прибыль может  быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям – Дт 84 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работниками организации), 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный  капитал отражают корреспонденцией: Дт 84 Кт 82 «Резервный капитал».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается корреспонденцией: Дт 84 Кт 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с Кт 84 в Дт счетов:

• 82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации;
• 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Новым планом счетов непредусмотрено  открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Остатки фонда накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

 

10.5 Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств  целевого назначения применяют пассивный  счет 86 «Целевое финансирование». Поступление  средств отражают по Дт – расходование по Кт данного счета. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной  помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Государственная помощь предоставляется в виде субвенции, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные  участки, природные ресурсы и  другое имущество).

Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.

Под субсидией – бюджетные  средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные  средства в учете разделяют на 2 категории:

1. направляемые на финансирование капитальных вложений;
2. используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает 2 варианта принятия к учету государственной помощи:

1. по мере фактического получения бюджетных средств оформляют следующей корреспонденцией: Дт 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. Кт 86 «Целевое финансирование»;
2. как возникновение задолженности – Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 86.

Фактическое поступление  бюджетных средств отражают корреспонденцией: Дт счетов учета денежных средств 51, 55 и др., счетов учета имущества 08, 10 и др. Кт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются корреспонденцией: Дт 86 Кт 98 «Доходы будущих периодов», при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию – Дт 01, 04 Кт 08.

В течение срока использования  внеоборотных активов в размере  начисленной амортизации (Дт 25, 26 Кт 02, 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы – Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают корреспонденцией: Дт 86 Кт 98 в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные  организации, отражаются в бухгалтерском  учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

 

10.6 Раскрытие информации о капитале  в бухгалтерской отчетности

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного  периода приведены в разделе 3 бухгалтерского баланса «Капитал и  резервы».