Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях или убытках (форма №2).

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении  капитала (форма №3). В разделе 1 «Капитал»  содержаться сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном  капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

В разделе 4 «Изменения капитала» (форма №3) указываются величины капитала на начало отчетного и предыдущего  года, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения(за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов).

В справке (формы №3) приведены  данные о чистых активах организации  на начало и конец года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 11: Бухгалтерская отчетность организации

11.1 Понятие, состав бухгалтерской  отчетности и общие требования к ней

Отчетность  предприятия представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации.

Отчетность необходима для оперативного управления хозяйственной деятельности и служит исходной базой для планирования.

Отчетность должна быть достоверной, своевременной, обеспечивать сопоставимость отчетных показателей.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ.

По видам различают бухгалтерскую, статистическую, оперативную, налоговую отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая  отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности  составления различают внутригодовую и годовую отчетность.

Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, неделю, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью.

Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке в налоговые органы промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская  отчетность включает:

1. форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
2. форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В соответствии с законом  «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 годовая отчетность включает:

1. бухгалтерский баланс;

2. отчет о прибылях  и убытках;

3. приложения к ним,  предусмотренные нормативными актами;

4. аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерского учета организации;

5. пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, указания о порядке их заполнения утверждается министерством финансов РФ.

За 2005 г. годовая отчетность должна включать:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
• форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
• форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• форма № 6 «Отчет о целевом использовании средств»;
• пояснительная записка;
• специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ;
• итоговую часть аудиторского заключения.

 

11.2 Требования к информации, формируемой  в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности

определены законом  «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99, эти требования следующие:

1. достоверность и полнота, означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.
2. нейтральность, означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
3. целостность, означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
4. последовательность, означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
5. сопоставимость, означает, что в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
6. соблюдение отчетного периода, означает, что в качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
7. правильность оформления, связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы  к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

11.3 Порядок составления бухгалтерских  отчетов

На первом этапе подготовительной работы составления бухгалтерской  отчетности проводится закрытие всех оперативных счетов калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставительных, финансово-результативных. Для  этого должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей, проведена инвентаризация.

При закрытии счетов:

- в первую очередь  исчисляют себестоимость услуг  вспомогательных производств и  закрывают счет 23 «Вспомогательные  производства»;

- во вторую очередь  распределяются расходы будущих  периодов, общепроизводственные и  общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

- затем калькулируют  себестоимость продукции и списывают  затраты со счета 20 «Основное  производство»;

- далее списывают затраты  со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства»;

- определяется финансовый  результат и закрываются счета  90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы  и расходы»;

- после чего распределяется  прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

 

11.4 Содержание форм бухгалтерской  отчетности

1. Бухгалтерский баланс

Основной формой бухгалтерской  отчетности является бухгалтерский  баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту  синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту  каждого счета записывают В Главную  книгу только из журналов ордеров. Обороты  по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной  книги производят непосредственно  по данным мемориальных ордеров.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ 4/99.

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной  и годовой отчетности.

 

2. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и  убытках (форма № 2) содержит в своих  разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:
1. выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);
2. себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
3. валовая прибыль;
4. коммерческие расходы;
5. управленческие расходы;
6. прибыль (убыток от продаж);
2. Прочие доходы и расходы:
1. проценты к получению;
2. проценты к уплате;
3. доход от участия в других организациях;
4. прочие операционные доходы;
5. прочие операционные расходы;
6. внереализационные доходы;
7. внереализационные расходы;
3. Прибыль (убыток) до налогообложения:
1. отложенные налоговые активы;
2. отложенные налоговые обязательства;
3. текущий налог на прибыль;
4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода: (СПРАВОЧНО)
1. постоянные налоговые обязательства;
2. базовая прибыль (убыток) на акцию;
3. разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных  прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Отчет о прибылях и  убытках составляется в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

 

3. Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) состоит из 4 разделов и справки.

В разделе 1 «Капитал» показывают остаток на начало года, поступление, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе 2 «Резервы предстоящих расходов» и в разделе 3 «Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе 4 «Изменение капитала» содержатся сведения за отчетный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справке» указываются  данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о  полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным  видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

 

4. Приложение к бухгалтерскому  балансу

Форма № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» состоит из 7 разделов:

В разделе 1 «Движение  заемных средств» показывают остатки на начало и конец отчетного периода и полученные и погашенные долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях.

В справке к разделу 2 содержатся сведения на начало и конец отчетного года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных, и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости. В конце раздела указываются  организации, имеющие наибольшую дебиторскую и кредиторскую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше трех месяцев.