Лекции по "Бухгалтерскому учету"

В бухгалтерском балансе  на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам, векселям к получению, дочерним и зависимым обществам, авансам выданным и прочим дебиторам.

В пассиве баланса приведена общая сумма кредиторской задолженности и ее виды.

Раскрытие информации, связанной  с проведением внутрихозяйственных  расчетов, в составе пояснительной  записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными в ПБУ 12/2000.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 9: Учет финансовых вложений (СРС)

 Понятие и классификация финансовых вложений

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

1. государственные и  муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

2. вклады в уставные (складочные капиталы) других организаций;

3. вклады организаций  – товарища по договору простого товарищества;

4. предоставленные другим  организациям займы, депозитные  вклады в кредитные организации,  дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки право  требования, и пр.

К финансовым вложениям  не относятся:

1. собственные акции,  выкупленные организацией у акционеров;

2. векселя, выданные  организацией продавцу при расчетах  за товары, работы и услуги;

3. вложения в основные  средства, нематериальные активы, а  также в имущество, которое  затем предоставляется во временное  пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам:

1. в связи с уставным  капиталом;

2. по формам собственности;

3. срокам, на которые  они произведены.

В зависимости  от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения:

а) с целью образования уставного капитала;

б) долговые.

К вложениям с целью  образования уставного капитала относят:

- акции;

- вклады в уставные  капиталы других организаций;

- инвестиционные сертификаты,  подтверждающие долю участия  в инвестиционном фонде и дающие  право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам  относят:

- облигации;

- закладные, депозитные  и сберегательные сертификаты;

- казначейские обязательства;

- векселя.

По формам собственности  различают:

- государственные ценные бумаги;

- негосударственные ценные  бумаги.

В зависимости  от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на:

- долгосрочные, когда  установленный срок их погашения  превышает один год или вложения  осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;

- краткосрочные, когда  установленный срок их погашения  не превышает одного года или  вложения осуществлены без намерения  получать доходы по ним более  одного года.

Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58/1  «Паи и акции»;

58/2 «Долговые ценные  бумаги»;

58/3 «Предоставленные  займы»;

58/4 «Вклады по договору  простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и др.). Списывают финансовые вложения корреспонденцией: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 58.

9.2 Оценка финансовых вложений

Первоначальная оценка.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических  затрат на их приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

1. по вкладам в уставный капитал организации – денежная оценка, согласованная с учредителями;
2. полученным безвозмездно – их рыночная стоимость на дату принятия к учету;
3. внесенных в счет вклада в организации – товарища по договору простого товарищества – их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества;
4. приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче  организацией.

При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.

Последующая оценка финансовых вложений.

Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на 2 группы:

1. вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);
2. вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты.

Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в  счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы учета;
2. по средней первоначальной стоимости;
3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

 Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:

1. доходов от обычных видов деятельности, они отражаются корреспонденцией: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 90 «Продажи»;
2. операционных доходов, они отражаются корреспонденцией: Дт 76 Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по финансовым вложениям  также могут признаваться в качестве:

1. расходов по обычным видам деятельности, учитываются по Дт 90;
2. операционных расходов, учитывают по Дт 91.

 

 

 

 

 

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций – эмитентов ценных бумаг признаков банкротства, совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене, которая существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и др.

При возникновении указанных  или подобных ситуаций организация  обязана осуществлять проверку наличия  условий устойчивого снижения стоимости  финансовых вложений.

Если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Образование резерва  отражается корреспонденцией: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Если по результатам  по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости  финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв, при этом отражают следующей корреспонденцией: Дт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кт 91 « Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.

Аналитический учет финансовых вложений

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации должны быть описаны  в Книге учета ценных бумаг, которая  должна иметь следующие реквизиты:

1. наименование эмитента;
2. номинальная цена ценной бумаги;
3. покупная стоимость;
4. номер, серия и др.;
5. общее количество;
6. дата покупки;
7. дата продажи.

Книга учета ценных бумаг  должна быть сброшюрована, скреплена  печатью организации и подписями  руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления  в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

Ответственность за организацию  хранения Книги учета ценных бумаг  несет руководитель организации.

Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические  затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также  предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

1. правильность оформления ценных бумаг;
2. реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
3. сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
4. своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам  с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей, хранящихся в бухгалтерии в организации.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются  корреспонденцией: Дт 58 «Финансовые вложения» Кт  91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают  корреспонденцией Дт 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» Кт 58.

Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают корреспонденцией Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 58.

 

 

 

 

 

Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях  на начало и конец отчетного года по основным их видам приведены в разделе 5 «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Кроме того, в отчете о  движении денежных средств (форма №4) содержаться данные о поступлении  денежных средств по дивидендам и  процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Информация о процентах  к получению и уплате и доходах  от участия в организациях содержится в разделе 2 «Операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма №2).

В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются с разделением  на краткосрочные и долгосрочные.