Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу  в зависимости от финансового  состояния организации – должника и оценки вероятности погашения  ею долга.

Учет ведется а счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и отражают следующими корреспонденциями:

1. создание резервов по сомнительным долгам Дт 91 Кт 63;
2. списание невостребованных долгов, признанных сомнительными Дт 63 Кт 62, 76.

Списанные долги должны хранится в течение 5 лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредитов».

По окончанию отчетного  года не использованную сумму резервов списывают следующей корреспонденцией: Дт 63 Кт 91.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов.

8.2 Учет кредитов и займов

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Начисленные проценты по полученным кредитам являются операционными  расходами, отражаются корреспонденцией: Дт 91 Кт 66, 67.

При использовании заемных  средств для предварительной  оплаты, приобретенных МПЗ начисленные проценты относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются корреспонденцией: Дт 60, 76 Кт 66, 67.

При поступлении МПЗ, их стоимость увеличивается на сумму  начисленной дебиторской задолженности, и отражаются корреспонденцией: Дт10, 15 Кт 66, 67.

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость, и отражаются корреспонденцией: Дт 07, 08 Кт 66, 67.

После принятия к учету  объектов основных средств начисленные  проценты включаются в состав операционных расходов, отражаются корреспонденцией: Дт 91 Кт 66, 67.

Начисленные проценты за хранение денежных средств в банках отражают корреспонденцией: Дт 51 Кт 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредита  отражают:

Дт 91 Кт 50, 51, 52. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их проводкой Дт 91 Кт 76.

Организации могут получать займы, путем выпуска и продажи  акций трудового коллектива, акций  и облигаций предприятия, а также под векселя и обязательства.

Поступление средств  от продажи акций трудового коллектива отражают корреспонденцией: Дт 70 Кт 66, 67.

Если ценные бумаги проданы  по цене превышающей их номинальную  стоимость, то разницу отражают по кредиту  счета 98, а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают в кредит счета 91, т.е.:

Дт 70 Кт 98 и Дт 98 Кт 91.

Если облигации размещаются  с дисконтом, то разница доначисляется  равномерно в течение срока обращения  облигаций и отражаются корреспонденцией: Дт 91 Кт 66, 67.

Учет расчетов с бюджетом по налогам  и сборам

 

8.3.1 Учет расчетов по  налогу на добавленную стоимость

Для отражения в учете  хозяйственных операций, связанных  с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие  субсчета:

19/1 – «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных  средств»;

19/2 – «Налог на добавленную  стоимость при приобретенным нематериальным активам»;

19/3 – «Налог на добавленную  стоимость при приобретенным  материально-производственным запасам».

19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»
Дт	Кт
Сн – остаток НДС на начало отчетного периода.
НДС по приобретенным ценностям (60, 76)	Списание НДС на расчеты  с бюджетом
Ск - остаток НДС на конец отчетного периода.

 

68 «Расчеты по налогу  на добавленную стоимость»
Дт	Кт
	Сн – остаток начисленного НДС на начало отчетного периода.
Списание НДС. Перечисление в бюджет разницы между начисленным и уплаченным НДС (51).	Начислен НДС по проданной  продукции. Начислен НДС по прочим продажам.
	Ск - остаток начисленного НДС на конец отчетного периода.

 

Сумма налога по основным средствам и нематериальным активам, товарам и материальным ресурсам, подлежащим использованию при изготовлении продукции освобожденной от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20, 23 и др.), а по основным средствам и нематериальным активам – учитывают вместе с затратами по их приобретению.

8.3.2 Учет акцизов (осуществляется  аналогично учету НДС)

8.3.3 Учет расчетов по налогу  на прибыль

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02, а так же регламентируется гл.25 НК РФ.

В учетную политику введено 9 новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

1. постоянные разницы;

2. временные разницы;

3. постоянные налоговые  обязательства;

4. отложенный налог  на прибыль;

5. отложенные налоговые  активы;

6. отложенные налоговые  обязательства;

7. условный доход;

8. условный расход;

9. текущий налог на  прибыль.

 

 Постоянные  разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете.

К постоянным разницам относятся:

1. суммы превышения  фактических расходов, отражаемых  в бухгалтерском учете, над  расходами по нормам, принимаемым  для целей налогообложения;

2. расходы по безвозмездной  передаче имущества;

3. убыток, перенесенный  на будущее, но который по истечению времени не может быть принят для целей налогообложения;

4. другие виды постоянных  разниц.

 

ПРИМЕР 1: представительские  расходы организации за 1 квартал  составили 100 000 руб.; расходы на оплату труда работников – 150 000 руб. Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от начисления заработной платы.

4% * 150 000 = 6 000 руб.

10 000 – 6 000 = 4 000 руб. – является в бухгалтерском учете постоянной разницой.

 

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

 

ПРИМЕР 2: остаточная стоимость  безвозмездно переданных в 1 квартале основных средств составила 30 000 руб., а расходы по их передаче – 3 000 руб.

30 000 + 3 000= 33 000 руб. – совокупная сумма, которая в бухгалтерском учете будет считаться постоянной разницой.

 

При определение постоянной разницы по убытку, перенесенному  на будущее, в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет в размере 30% от налоговой базы ежегодно.

 

ПРИМЕР 3: убыток организации  в 1994 г. составил 150 000 руб. и не был погашен до 2003 г. При получении прибыли в 2003 г. в размере 200 00 руб. и в 2004 г. в размере 250 000 руб. на погашение убытка могут быть направлены соответственно суммы:

200 000 * 30% = 60 000 руб.

250 000 * 30% = 75 000 руб.

60 000 + 75 000 = 135 000 руб.

150 000 – 135 000 = 15 000 руб. – постоянная разница в 2004 г.

 

Постоянные разницы  могут учитываться по первичным  документам, в бухгалтерских регистрах  или в ином порядке определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они  должны отражаться обособленно. В этом случае целесообразно открывать 2 субсчета:

1. Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Расходы без постоянных разниц» Кт счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» - 6 000 руб.
2. Дт счета 26, субсчет «Постоянные разницы» Кт счета 76 – 4 000 руб.

 

Постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытков».

По данным примера 1 сумма  налогового обязательства составляла:

4000 * 24% = 960 руб. и на  эту сумму должна быть составлена  бухгалтерская проводка:

Дт 99 «Прибыли и убытков», субсчет «Постоянное налоговое  обязательство»  Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

 

Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

В зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую прибыль временные разницы делят на 2 вида:

1. вычитаемые;

2. налогооблагаемые.

1. Вычитаемые временные  разницы – это доходы и расходы,  уменьшающие бухгалтерскую прибыль  в текущем отчетном периоде,  а налогооблагаемую прибыль –  в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

1. при использовании различных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
2. при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;
3. при наличии убытка, перенесенного на будущее;
4. по кредиторской задолженности за приобретенные товары в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
5. в других случаях.

 

ПРИМЕР 4: по основным средствам  стоимостью в 200 000 руб. и сроком службы в 5 лет в бухгалтерском учете амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете – линейным способом.

В бухгалтерском учете  за первый год эксплуатации основных средств  амортизация составит: 200 000 * 5 / 15 = 66 667 руб.

В налоговом учете: 200 000 / 5 = 40 000 руб.

Вычитаемая временная разница составит: 66 667 – 40 000 = 26 667 руб.

 

По убытку, перенесенному  на будущее, вычитаемая временная разница  определяется вычитанием из всей суммы  убытка суммы убытка, принятой для  уменьшения налоговой базы.

 

ПРИМЕР 5: убыток организации  составил в 2003 г. 20 000 руб. В 1 квартале 2004 г. налогооблагаемая прибыль составила 50 000 руб. Уменьшить налогооблагаемую прибыль организация может на 15 000 руб. (50 000 * 30%).

20 000 – 15 000 = 5 000 руб.

Убыток в размере 5 000 руб. должен учитываться в 1 квартале 2005 г. в качестве временной разницы.

 

 Вычитаемая временная  разница по кредиторской задолженности  за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций,  признающих доходы и расходы  кассовым методом. 

 

ПРИМЕР 6: в организацию поступили материалы на сумму 200 000 руб. во 2 квартале и в этом же квартале были израсходованы. Оплата за материалы осуществлена в 3 квартале. При этом для целей налогообложения доходы и расходы признаются организацией кассовым  методом.

В бухгалтерском учете стоимость использованных материалов списывается на себестоимость продукции во 2 квартале, а в налоговом учете стоимость материалов признается в качестве расходов в 3 квартале. В этих условиях стоимость списанных материалов в 200 000 руб. во 2 квартале будет являться временной разницей.

 

2. Налогооблагаемые временные  разницы -  это доходы и расходы,  увеличивающие бухгалтерскую прибыль  в текущем отчетном периоде,  а налогооблагаемую прибыль –  в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые  временные разницы возникают при:

1. использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
2. различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
3. прочих аналогичных различиях.

 

ПРИМЕР 7: организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукции в 1 квартале на 400 00 руб. платежи поступили: в 1 квартале – 350 000 руб., во 2 квартале 50 000 руб.