Лекции по "Основам аудита"

Ответственность аудиторов за качество оказываемых ими аудиторских услуг определяется Гражданским и Уголовным кодексами РФ и Федеральным законом "Об аудиторской деятельности".

Ответственность перед клиентом возникает  вследствие нарушения принятых на себя по договору оказания аудиторских услуг  обязательств. Она наступает в  связи с нарушением условий договора или небрежностью при оказании услуг согласно Гражданскому кодексу РФ (часть I, ст. 401 "Основания ответственности за нарушение обязательства") при наличии вины, умысла или неосторожности, кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательства.

Отдельная статья в Уголовном кодексе  РФ (ст. 202 "Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами") устанавливает ответственность индивидуальных аудиторов за использование своих полномочий вопреки задачам аудиторской деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц. Если действия индивидуального аудитора причинили существенный вред правам и законным интересам граждан, организаций или государства, то он наказывается штрафом в размере от 500 до 800 установленных законодательством МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Если указанные действия совершены  неоднократно, то индивидуальный аудитор наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 установленных законодательством МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

За осуществление аудиторской  деятельности без лицензии на аудиторскую  организацию или индивидуального аудитора налагается штраф в размере от 100 до 300 установленных законодательством МРОТ.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации или индивидуального аудитора лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Заведомо ложным является аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудита. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Взаимоотношения аудиторской организации (индивидуального аудитора) с аудируемым лицом строятся на основе добровольности и платности и регламентируются договором. Исходя из условий договора и требований законодательства устанавливаются взаимные права, обязательства и ответственность сторон.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, имеет право:

- получать от аудиторской организации  или индивидуального аудитора информацию о законодательных и  нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- получить от аудиторской организации  или индивидуального аудитора  аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

-   осуществлять иные права,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

-   заключать договоры на  проведение обязательного аудита  с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

-   создавать аудиторской  организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и  полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

-   не предпринимать каких  бы то ни было действий в  целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита;

- оперативно устранять выявленные  аудиторами в ходе аудиторской  проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

- своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

- исполнять иные обязанности,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению влечет наложение. По решению суда (арбитражного суда) на основании постановления уполномоченного федерального органа штрафа с аудируемых лиц в сумме от 500 до 1000 установленных законодательством  МРОТ.

 

Страхование профессиональной ответственности аудитора

В развитых странах страхование профессиональной  и гражданской ответственности стало обязательным видом страхования физического лица-аудитора, поэтому  аудиторские организации тратят до 10% прибыли от своей деятельности на страхование аудиторских рисков.

Законом «Об аудиторской деятельности»  ст. 13 «Страхование при проведении обязательного аудита» предусматривается обязательное страхование не гражданско-правовой ответственности в целом, а риска ответственности за нарушение договора. При этом соблюдение этого требования необходимо только для проведения обязательных аудиторских проверок.

Страхование профессиональной ответственности  подразумевает защиту  имущественных  интересов физического лица и их обязанности возместить третьим лицам ущерб, причиненный в результате ошибки или упущения, совершенных в процессе выполнения  профессиональных обязанностей.

Аудиторская тайна

В соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской, деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения  сведений, составляющим аудиторскую  тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органом государственной| власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

 

 

 

 

 

3. АТТЕСТАЦИЯ АУДИТОРОВ

3.1.  Контроль уровня  профессионализма аудиторов.

3.2. Система аттестации  на право  осуществления аудиторской  деятельностью и порядок проведения  аттестации на право заниматься  аудиторской деятельностью.

 

Контроль уровня  профессионализма аудиторов.

Высокий уровень профессионализма аудиторов - залог того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне.

Государство в лице органов, на которые возложено регулирование  аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет достаточно высокие требования к лицам желающим заниматься аудиторской деятельностью и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке.

Требования к уровню профессионализма аудиторов (лиц, уже получивших квалификационный аттестат аудитора), определяются Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 12 сентября 2002 г. № 93-н).

Элементами образования  аудитора служат:

1)  базовое образование;

2)  практический опыт;

3)  специальное  профессиональное   образование   (в   настоящее  время это требование носит рекомендательный характер);

  4)  свободное владение  деловым русским языком.

Базовое образование включает в себя в соответствии с действующим законодательством высшее экономическое или юридическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию, либо в учебном учреждении иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в Российской Федерации.

Документами, подтверждающими  базовое образование, являются:

•    диплом об окончании  высшего учебного учреждения Российской Федерации, имеющего государственную аккредитацию, по экономическому или юридическому профилю;

•    диплом  об  окончании  высшего  учебного  учреждения  иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в Российской Федерации,  по экономическому или юридическому профилю.

Практический опыт работы определяется стажем работы не менее трех лет в качестве:

•    аудитора или  специалиста аудиторской организации;

•    бухгалтера;

•    экономиста;

•    ревизора;

•    научного работника  или преподавателя по экономическому профилю.

В стаж засчитывается  работа на вышеуказанных должностях в штате организации, по совместительству или в качестве индивидуального предпринимателя. Стаж работы по совместительству определяется с учетом фактически отработанного времени в пересчете на целые рабочие дни.

Документами, подтверждающими практический опыт, являются:

•    нотариально  заверенная выписка из трудовой книжки, подтверждающая стаж работы в течение трех лет из последних пяти по необходимой специальности;

•    справка аудиторской  организации за подписью руководителя о работе в ней по совместительству с указанием даты и номера приказа о зачислении и увольнении с занимаемой должности, фактической продолжительности рабочего дня;

•    справка государственного фонда социального страхования, подтверждающая период работы для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью,  и регистрационное удостоверение, патент, выданный органами местной власти, лицензия, подтверждающие право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.

Организация повышения  квалификации аудиторов возлагается на Министерство финансов Российской Федерации.   

Каждый аудитор, имеющий  квалификационный аттестат, обязан в  течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом  получения аттестата (продления  на неограниченный срок либо обмена), проходить обучение по программам повышения квалификации аудиторов, утверждаемым Министерством финансов Российской Федерации. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа, осуществляется в объеме не менее 40 академических часов в год.

Повышение квалификации для  аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты двух и более типов, осуществляется в объеме не менее 10 академических часов в год  по каждому направлению аудита, которому соответствует тип квалификационного аттестата, но не менее 40 академических часов в общем объеме.