Лекции по "Основам аудита"

а) распоряжение уполномоченного  должностного лица лицензирующего органа;

б) план проверок, утвержденный лицензирующим органом;

в) нарушения лицензиатом  законодательства, регулирующего аудиторскую  деятельность в Российской Федерации;

г) обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг в  правоохранительные органы на допущенные лицензиатом при осуществлении им аудиторской деятельности нарушения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

 По результатам  проверки составляется акт в  2-х экземплярах, один из которых  передается лицензиату.

В случае выявления при  проведении проверки нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий лицензирующий орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.

Лицензиат обязан проинформировать в 15-дневный срок (в письменной форме) лицензирующий орган об изменении своего почтового адреса и (или) адресов используемых им для осуществления аудиторской деятельности зданий и помещений, а также обеспечивать условия для проведения проверок.

Лицензирующий орган  ведет реестр лицензий

Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны  в 15-дневный срок сообщать в лицензирующий орган об изменениях данных, внесенных в реестр лицензий.

 

Основания и  порядок аннулирования лицензий на право заниматься аудиторской деятельностью

В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрена ответственность индивидуальных аудиторов или аудиторских организаций в виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности в следующих случаях.

1. За составление заведомо  ложного аудиторского заключения (ст. 11). Для лица, подписавшего такое  заключение, предусмотрена также ответственность в виде аннулирования квалификационного аттестата аудитора и привлечения его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. За уклонение от  проведения внешней проверки  качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации (ст. 14 п. 3).

3. За систематическое  нарушение требований нормативных  правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (статья 14 п. 4).

Согласно ст. 20 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов.

При аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора, данная аудиторская организация или индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых они состоят, без права повторного вступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный Уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.

 

5. РОЛЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ  И НАЦИОНАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ В  РАЗВИТИИ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

5.1.Цели и основные  принципы стандартов аудита. Классификация  стандартов аудиторской деятельности.

5.2.Международные аудиторские   стандарты.

5.3.Российские правила (стандарты)  аудиторской деятельности.

5.4.Внутрифирменные аудиторские  стандарты.

Цели и основные принципы стандартов аудита. Классификация стандартов аудиторской деятельности

Аудиторские стандарты определяют единые базовые  правила осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в  суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Каждый стандарт соответствует  принципиальной схеме, представленной в таблице 5.1.

Таблица 5.1-Принципиальная схема стандарта

 

п/п	Наименование раздела	Содержание  раздела
1	Общие положения	Цель и  основные разработки стандарта; необходимость использования данного стандарта; объект стандартизации; сфера применения стандарта; взаимосвязь с другими стандартами (в том числе с международными) преемственность с ранее действовавшими нормативными документами
2	Стандарт (изложение сущности)	Формулировка  проблемы, требующей описания, анализа и решения в данном стандарте; Методология решения указанной проблемы
3	Приложение	Практические  приложения (при необходимости)

Российские  стандарты аудиторской деятельности разработаны на базе международных стандартов аудита (МСА), которые выпускает Международная федерация бухгалтеров.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые  требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Система стандартов в обобщенном виде включает в себя: международные стандарты; национальные стандарты; внутрифирменные стандарты.

В конечном счете  цель системы стандартов достигается  формированием и применением пакета внутрифирменных стандартов, которые детализируют и регламентируют единые требования к выполнению аудиторах проверок и оформлению аудиторских заключений.

Значение  системы стандартов состоит в  том, что она:

- обеспечивает  высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют  внедрению в аудиторскую практику  новых научных достижений;

- помогает  пользователям понять процесс  аудиторской проверки;            

- обеспечивает  связь отдельных элементов аудиторского  процесса;

- создает  общественный имидж профессии.

 

Международные аудиторские стандарты

В основе Российских стандартов аудита лежат международные  стандарты (МСА). Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций, в том числе Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFАС аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC).

Система международных  стандартов включает в себя не только стандарты аудита (МСА), но и международные руководства по аудиторской практике.

Международные стандарты проведения аудита (IAG), которые издает комитет, преследуют двоякую цель:

1) способствовать  развитию профессии в тех странах,  где уровень профессионализма ниже общемирового;

2) унифицировать,  по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.

Система международных  стандартов аудита насчитывает более 45 стандартов, сгруппированных в несколько разделов: вводные замечания; ответственность; планирование; внутренний контроль; аудиторское доказательство; использование работы других аудитор и отчеты в аудите; специализированные области; сопутствующие услуги; положения по международной практике аудита.

 

Российские  правила (стандарты) аудиторской деятельности

Согласно  ст. 9 Федерального Закона «Об аудиторской  деятельности», стандарты аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

  - федеральные  стандарты аудиторской деятельности;

  - внутренние  стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

- внутрифирменные  стандарты аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством РФ.

Профессиональные  аудиторские объединения вправе устанавливать для своих членов стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных стандартов и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются,

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать свои  правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Аудиторские организации в соответствии с  требованиями законодательных и  иных нормативных правовых актов  Российской Федерации федеральных стандартов аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Таким образом, стандарты - это определенные требования к самому аудиту, процессу аудита и аудиторскому заключению.

Постановлениями Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г., № 40 от 04.07.2003 г., № 532 от 07.10.2004 г. и № 523 от 25.08.06 утверждены следующие Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, представленные в таблице 5.2.

 

Таблица 5.2 -Действующие федеральные стандарты аудиторской деятельности

№	Наименование  стандарта	№ Постановления  Правительства РФ
1	2	3
1	Цель и  основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности	№696от 23.09.2002 г.
2	Документирование  аудита	№696 от 23.09.2002 г
3	Планирование аудита	№696 от 23.09.2002 г
4	Существенность  в аудите	№696 от 23.09.2002 г
5	Аудиторские доказательства	№696 от 23.09.2002 г
6	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности	№696 от 23.09.2002 г
7	Внутренний  контроль качества работы в аудите	№405 от 04.07.2003 г.
8	Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом	№ 405 от 04.07.2003 г.
9	Аффилированные  лица	№ 405 от 04.07.2003 г.
10	События после отчетной даты	№ 405 от 04.07.2003 г.
11	Применимость допущения  непрерывности деятельности аудируемого  лица	№ 405 от 04.07.2003 г.

 

1	2	3
13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита	№532 от 7.10.2004 г.
14	Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита	№532 от 7.10.2004 г.
15	Понимание деятельности аудируемого лица	№532 от 7.10.2004 г.
16	Аудиторская выборка	№532 от 7.10.2004 г.
17	Получение аудиторских доказательств в  конкретных случаях	№ 228 от 16.04.2005 г.
18	Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников	№ 228 от 16.04.2005 г.
19	Особенности первой проверки аудируемого  лица	№ 228 от 16.04.2005 г.
20	Аналитические процедуры	№ 228 от 16.04.2005 г.
21	Особенности аудита оценочных значений	№ 228 от 16.04.2005 г.
22	Сообщение информации, полученной по результатам  аудита, руководству аудируемого  лица и представителям его собственника	№ 228 от 16.04.2005 г.
23	Заявления и разъяснения руководства  аудируемого лица	№ 228 от 16.04.2005 г.
24	Основные принципы Федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут представляться  аудиторскими организациями и аудиторами	№ 523 от 25.082006 г.
25	Учет особенностей аудируемого  лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная  организация	№ 523 от 25.082006 г.
26	Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности	№ 523 от 25.08.2006 г.
27	Прочая информация  в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность	№ 523 от 25.08.2006 г.
28	Использование результатов  работы другого аудитора	№ 523 от 25.08.2006 г.
29	Рассмотрение работы внутреннего  аудита	№ 523 от 25.08.2006 г.
30	Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой  информации	№ 523 от 25.08.2006 г.
31	Компиляция финансовой  информации	№ 523 от 25.08.2006 г.