Лекции по учету и анализу банкротств

На основании разработанного плана  финансового оздоровления составляется график погашения задолженности. Если финансовое

оздоровление вводилось по решению  собрания кредиторов, то график должен предусматривать погашение всех реестровых требований не позднее чем за месяц до даты окончания финансового оздоровления. При этом требования первой и второй очередей должны погашаться не позднее чем за шесть месяцев до даты окончания финансового оздоровления.

Если финансовое оздоровление вводится при отсутствии решения собрания кредиторов, т. е. по ходатайству определенных лиц, предоставивших обеспечение исполнения обязательств должника, то к графику погашения задолженности предъявляются более строгие требования. В этом случае погашение задолженности должно быть осуществлено в течение года, приступить к выплатам необходимо не позднее чем через месяц после вынесения судом определения о введении финансового оздоровления. График должен предусматривать ежемесячное пропорциональное удовлетворение требований равными долями.

График погашения задолженности  вступает в силу с момента утверждения  его арбитражным судом. Должник  вправе досрочно исполнить график погашения  задолженности. В этом случае на основании  отчета должника о досрочном окончании  финансового оздоровления арбитражный суд может вынести определение о прекращении производства по делу о банкротстве.

В случае неисполнения должником графика  учредители (участники) должника, собственник имущества должника — унитарного предприятия, третьи лица, предоставившие обеспечение, не позднее чем через 14 дней с даты, предусмотренной графиком, вправе обратиться к собранию кредиторов с ходатайством об утверждении внесенных в график погашения задолженности изменений.

Собрание кредиторов может принять  решение о внесении изменений в график, после чего эти изменения утверждаются арбитражным судом. Также собрание кредиторов может отказать в утверждении изменений в графике погашения задолженности и обратиться в арбитражный суд с ходатайством о досрочном прекращении финансового оздоровления. В случае удовлетворения этого ходатайства арбитражным судом вводится процедура внешнего управления или конкурсного производства.

5.3. Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления

Для реализации плана финансового оздоровления организации-должнику потребуется и может быть оказана финансовая помощь в виде:

•    кредитов и займов;

•    выпуска и размещения облигаций, векселей;

•    государственной помощи;

•    безвозмездно полученных ценностей;

•    увеличения уставного  капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций и др.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указываются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т. п.

Для учета операций по получению  и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Долгосрочные кредиты и займы в зависимости от учетной политики могут учитываться либо все время на счете 67, либо сначала на счете 67, а затем, когда до погашения долга остается меньше 365 дней, переводиться в краткосрочную задолженность следующей записью: «Дебет счета 67 Кредит счета 66 — на оставшуюся сумму задолженности».

Зачисление на расчетный счет полученного  кредита оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66, 67, а погашение с расчетного счета — обратной записью.

На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебетуются счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуются счета 66 и 67. При этом в аналитическом учете по счетам 66 и 67 суммы кредита и процент по нему учитываются обособленно. Задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации могут получать краткосрочные  и долгосрочные займы путем выпуска  и продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций организации, а также под векселя и другие обязательства (ГК РФ). Учет займов осуществляют на счетах 66 и 67.

Поступление средств от продажи  акций трудового коллектива, акций  и облигаций организаций, а также  по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 и 67. Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока их обращения. На сумму доначислений дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат 10, 11, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования этих активов).

Расходы, связанные с выпуском и  распространением ценных бумаг, учитывают  по дебету счета 91 с кредита соответствующих  расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства и иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

 

Полученные заимодавцем проценты представляют собой его операционный доход и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Передача и поступление денежных средств по договору займа отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

Организация-заимодавец
Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
58	50,51	Отражена сумма выданного займа
76	91	Начислены проценты по договору займа
91	68	Начислен НДС по процентам
76	58	Отражена задолженность по займу с наступлением срока
		платежа
51	76	Отражена сумма возвращенного  займа с процентами
Организация-заемщик
Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
счета	счета
50,51	66.67	Получена сумма займа
08, 10,	66,67	Начислены проценты по договору займа
91 и др.
66,67	76	Отражена задолженность на сумму  займа и проценты
76	51	Перечислена сумма займа с процентами

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Передача продукции или услуг  в качестве отступного отражается на счетах реализации:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
50,51	66	Получена сумма займа
91	66	Начислены проценты на сумму займа
62	90	Передана продукция или оказаны услуги в виде отступного
90	68	Начислен НДС на продукцию, услуги
90	40,20	Списана себестоимость продукции, услуг
66	62	Зачтена задолженность по договору займа

При поступлении материалов, полученных по договору займа вешей, оформляются  следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
10	66,67	Получены материалы по договору займа
91	66,67	Начислены проценты по договору займа
66,67	10	Возвращен заем

При возврате займов, полученных в  натуральной форме, могут возникнуть стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов (Дебет счета 91 Кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (Дебет счетов 66, 67 Кредит счета 91).

При задержке погашения займа и  просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяются штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по дебету счета 91).

При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать  курсовые разницы в связи с  текущим изменением ее курса. Курсовые разницы отражаются на счетах 91 и 66, 67 в зависимости от их значения.

Организация, получившая заем, может  по соглашению сторон выдать в обеспечение долга вексель, что оформляется в учете следующим образом:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
51	66	Получен заем
009		Отражена выдача векселя
97	66	Отражен дисконт по векселю
91-2	97	Отражена сумма затрат по займу
66	51	Оплачен вексель
66	51	Оплачен дисконт по векселю
	009	Списан погашенный вексель

Государственная помощь, оказываемая  государством коммерческим организациям, относится к средствам целевого финансирования. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Источниками целевого финансирования служат ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по

кредиту данного счета, а расходование — по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых  средств и в разрезе источников поступления.

В соответствии с ПБУ 13/2000 государственной помощью признается увеличение экономических выгод организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется  в виде субвенций, субсидий, бюджетных  кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией — бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в  учете подразделяют на две категории:

-  направляемые на финансирование капитальных вложений;

- используемые для оплаты текущих расходов.

Операции, связанные с учетом государственной  помощи, отражают следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
76	86	Отражена задолженность по целевым  бюджетным сред-
		ствам
51,55,	76	Поступил^ бюджетные средства
08,10
и др.
86	98	Израсходованы бюджетные средства на финансирование
		капитальных вложений
98	91	Отражены внереализационные доходы в размере начис-
		ленной амортизации по активам, приобретенным за счет
		средств бюджетного финансирования
86	98	Учтены текущие расходы организации  за счет бюджетных
		средств
98	91	Списаны суммы учтенных текущих  расходов по мере отпуска
		материально-производственных запасов, начисления оплаты
		труда и др.