Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

9. «Положение о регистрации  и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями», утв. постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. №470.

10. «Положение об осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», утв. постановлением Правительства РФ от 06 мая 2008 №359.

11. Правила ведения государственного реестра контрольно-кассовой техники, а также требований к его структуре и составу сведений, утв. постановлением Правительства РФ от 23 января 2007 г. №39. [7, стр. 397].

 

 

 

 

 

 

Источники информации для проверки учёта кассовых операций.

Основными документами, которые  необходимо изучить при проверке кассовых операций являются (рис. 1).

 

 

 

 

Рис. 1. Источники информации аудита кассовых операций

 

Основными документами, которые  необходимо проверить, являются:

• Регистры аналитического учета:

1. Кассовая книга (ф. КО-4);

2. Отчеты кассира;
3. Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
4. Платежные поручения;
5. Платежные требования;
6. Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
7. Выписки банка;
8. Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
9. Чековые книжки;
10. Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
11. Договоры о материальной ответственности;
12. Документы по ККМ;
13. Книги кассира-операциониста ;
14. Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
15. Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
16. Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
17. Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
18. Приказы руководящего органа;
19. Заявления о выдаче денег;
20. Акты ревизии кассы, акты инвентаризации.

• Регистры синтетического учета:

1. Регистры автоматического учёта по счету 50 «Касса»;
2. Карточка счета 50 «Касса»;
3. Анализ счета 50 «Касса»;
4. журнал-ордер № 1;
5. ведомость № 1;
6. Оборотно-сальдовая ведомость;
7. Главная книга.

• Бухгалтеская отчетность:

1. Бухгалтерский баланс  (ф. № 1);

2. Отчет о движении денежных средств (ф. № 4). [9, 344].

 

1.3. Особенности  бухгалтерского учёта кассовых операций.

На предприятии ООО «ТМО» бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности. Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.

Учет поступления и  выбытия денежных документов оформляют  приходными и расходными кассовыми  ордерами. Данные кассовых ордеров  кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один – два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале  – ордере № 3. По окончании отчетного  периода остатки по журналу –  ордеру сверяют с данными книги  движения денежных документов.

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Получены наличные деньги  со счетов в банках:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет»;

55«Специальные счета в  банках».

2. Поступления наличных  денег от реализация продукции, основных средств, прочих активов:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и  расходы».

3. Возврат в кассу ранее  выданных авансов, излишне выплаченных  сумм заработной платы, неизрасходованных  подотчетных сумм:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

4. Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников - заемщиков, по вкладам в уставный капитал предприятия, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

5. Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделений организации:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

6. Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторам».

7. Получены наличными  краткосрочные и долгосрочные  кредиты банков:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам».

8. Поступления наличных  денег от заимодавцев по предоставленным  им краткосрочным и долгосрочным  кредитам и другим привлеченным  средствам, а также целевого  финансирования:

Дебет 50 « Касса »

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»;

86 «Целевое финансирование».

9. Поступления наличных  денег в счет доходов будущих  периодов (арендная плата авансом,  плата за коммунальные услуги  и т.д.)

Дебет 50 «Касса»

Кредит 98 «Доходы будущих  периодов».

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Оплачены из кассы  расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов  основных средств, материалов, МБП,  товаров, а также расходы основных  и вспомогательных цехов общепроизводственного  и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и  хозяйств, будущих периодов, коммерческие  расходы, затраты на реализации  готовой продукции, основных средств,  прочих активов:

Дебет 07 «Оборудование к  установке»;

08 «Вложения во внеоборотные актива»;

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

25 «Общепроизводственный расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»;

41 «Товары»;

44 «Расходы на продажу»;

90 « Продажи»;

91 « Прочие доходы и  расходы»;

97 « Расходы будущих  периодов».

Кредит 50 «Касса»

2. Сданы в кассу денежные  средства для зачисления на  расчетный и валютный счета,  для приобретения денежных документов  и на денежные переводы:

Дебет 51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет»;

55 «Специальные счета  в банках»;

50 «Касса».

Кредит 50 «Касса»

3. Оплачены наличными  краткосрочные и долгосрочные  финансовые вложения, задолженность  поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные  фонды:

Дебет 08 « Вложения во внеоборотные актива»;

60 « Расчеты с поставщиками  и подрядчиками »;

58 « Финансовые вложения  »;

76 « Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами »;

68 « Расчеты по налогам  и сборам »;

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»

Кредит 50 « Касса »

4. Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами»;

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса».

5. Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и подразделениям организации:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит 50 «Касса»

6. Оплачены из кассы  некомпенсируемые расходы, связанные  со стихийными бедствиями:

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы»

Кредит 50 «Касса»

7. Выданы из кассы суммы  единовременной помощи работникам  и другие выплаты за счет  прибыли организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы»

Кредит 50 «Касса»

8. Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кредит 50 «Касса»

9. Оплачены из кассы  расходы, осуществляемые за счет  средств целевого назначения:

Дебет 86 «Целевые финансирование»

Кредит 50 «Касса».

Типичные ошибки.

Основные нарушения –  злоупотребления, хищения, ошибки - в области кассовых операций весьма разнообразны. Это может быть прямое хищение денежных средств. Оно либо ничем не замаскировано, либо закамуфлировано неоформленными документами и расписками. Достаточно распространено неоприходование поступивших денежных сумм с целью присвоения. Эти суммы могут поступить из банка, от физических и юридических лиц по приходным ордерам и юридических лиц по доверенностям. Нередки случаи излишнего списания денег по кассе путём повторного использования одних и тех же документов, неправильных подсчетов итогов в кассовых документах и отчётах, путём списания сумм без оснований или по подложным документам, с помощью подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

Широкое распространение  имеет присвоение сумм, законно начисленных  разным лицам и организациям. Такие  «операции» проделываются с депонированной заработной платой и средствами, начисленными по другим основаниям, а также с  суммами, причитающимися другим предприятиям. По отношению к другим экономическим  субъектам используются также  расчёты  наличными денежными средствами в размерах, превышающих предельную величину. Такие расчёты применяются  с другими юридическими лицами, а также предпринимателями, действующими без образования юридического лица. Подобные действия совершаются  с деньгами, поступающими в кассу проверяемого предприятия.

В нынешнее время нередки  расчёты с населением наличными  за готовую продукцию, выполненные  работы и др. В этом случае обходятся  без применения контрольно-кассовых машин либо без регистрации этих машин в налоговых органах. Большие  возможности для злоупотреблений  заключаются в некорректном отражении  кассовых операций в регистрах синтетического учёта. [7, стр. 404].