Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

В общем случае по результатам  опроса, а также непосредственного  наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав контрольных процедур.

Все процедуры построены  по единой схеме: наименование; цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов. Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента.

Классификационный номер  содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится он по серийно-порядковой системе. Первый знак - номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций). Второй знак - номер разновидности нарушения (от 1 до 4). Третий знак - порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Возможный набор аудиторских процедур представлен в Приложении 2.

 

2.3. Расчет уровня  существенности.

Оценка уровня существенности является важнейшим этапом аудиторской  проверки, результаты реализации которого во многом определяют тип аудиторского заключения, установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Единые требования, касающиеся концепции существенности ее взаимосвязи с аудиторским риском, установлены федеральным стандартом №4 «Существенность в аудите», которое разработано с учетом международных стандартов аудита. 

 Уровень существенности – это максимально допустимый размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации.

Информация считается  существенной, если «ее пропуск или  искажение может повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности». При этом «аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению». Между  существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость, чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Определение единого уровня  существенности

по бухгалтерской отчетности ООО «ТМО»

Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс. руб.	Доля, %	Значение, принимаемое для  уровня существенности тыс. руб.
Прибыль от продаж стр. 2200	1 228	10,00	122,8
Собственный капитал  стр.1300	756	5,00	37,8
Валюта баланса стр.1600	34 683	5,00	1 734,2
Выручка от реализации стр. 2110	185 441	2,00	3 708,8
Денежные средства стр. 1250	78	2,00	1,6

 

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(122,8 + 37,8 + 1734,2 + 3708,8 + 1,6) : 5 = 1121,04 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

1,6 – 1121,04 = 1119,44 тыс. руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

3708,8 – 1121,04= 2587,76 тыс. руб.

Так как наибольшее и наименьшее значение уровня существенно  отклоняются от среднего значения (на 1121,04 и 2587,76  соответственно) не принимаем их в расчет.

Новое среднеарифметическое составит:

(122,8 + 37,8 + 3708,8) / 3 = 1289,8 тыс. руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 1290 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения  материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после  округления составляет:

 (1290 – 1289,8) : 1289,8 · 100% = 0,01%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

После округления в пределах 20% определяется уровень существенности в размере 1290 тыс. руб. 00 коп.

Анализ системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «ТМО» показал, что его состояние находится на среднем уровне (положительные ответы составили более 70% от общего количества ответов).

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая  заключение о полной достоверности  данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу  факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский  риск (ПАР).

Формула факторной модели: ВР · РСК · РН = ПАР, где

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск средств контроля (РСК) – 70%

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,6 · 0,7 · 0,1 = 0,04 или 4%

   Планируемый аудиторский  риск является средним (4%).

 

План и программа  аудиторской проверки.

 

Разработка плана и  программы аудиторской проверки осуществляется в соответствии с  Федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».  В плане  аудиторской проверки должны быть указаны  основные направления проверки, распределение  работы между членами группы специалистов, координация всей работы, объем и  порядок проведения аудита. В рассматриваемом случае, аудиторами был разработан план (Приложение 3) и программа (Приложение 4)  проведения аудиторской проверки, в который были включены следующие основные направления: проверка оформления первичных документов, проверка регистров и форм отчетности, инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств, проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе, проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств, проверка расходования наличных денег из кассы, проверка соблюдения предельного размера расчета наличными деньгами с юридическими лицами, проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин.

Проверка правильности ведения  кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания  предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. К основным документам, которые аудитор должен проверить  при аудите кассовых операций, относятся  следующие: приходные и расходные  кассовые ордера; кассовая книга; отчеты кассира; журналы регистрации приходных  кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров; выданных доверенностей; депонированных сумм; платежные (расчетно платежные) ведомости; и др.

Однако только первичных  документов недостаточно для подтверждения  отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств  и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и  отчетностью:

- журналом-ордером №1  и ведомостью №1

- Главной книгой (Приложение 14);

- балансом предприятия  (Приложение 5);

- отчетом о движении  денежных средств (Приложение  6).

 

 Программа аудита является  развитием общего плана аудита  и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских  этапов, необходимых для практической  реализации плана аудита.

       Программа  аудита кассовых операций содержит  инвентаризацию кассовой наличности, проверку приходных и расходных  кассовых документов, соответствия  данных первичного учёта журналам-ордерам  и ведомостям, а также соответствия  данных регистров синтетического  и аналитического учёта данным главной книги и баланса.

После того, как составлены Общий план аудита и Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Реализация программы аудиторской проверки в ООО «ТМО»

 

3.1. Проверка правильности  оформления кассовых документов.

При проведении аудита особое внимание уделяют правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

В ходе аудита кассовых операций было обнаружено следующее:

- Ведение кассовых операций  осуществляется автоматизированным  способом с применением «1С:  Бухгалтерия версия 7.7.»

- Обязанности кассира  в проверяемом периоде исполняла  гл. бухгалтер Евстигнеева О.В. с которой заключен договор о полной материальной ответственности (Приложение 10).

        - Ответственность  за ведение кассовых операций  несет главный бухгалтер Общества

- Лимит расчетов наличными  между юридическими лицами и  (или) индивидуальными предпринимателями  установлен   Указанием Банка  России от 22.07.2007г. N 5487-1 и составляет 100 тыс. руб. по каждой сделке.

Проверкой  не установлены  случаи превышения указанного лимита расчетов наличными между юридическими лицами.

- Лимит остатка денежных  средств в кассе на конец операционного дня установлен банком на 2011 г. в размере  5 000 руб. Случаев превышения данного лимита не установлено. Полнота и своевременность оприходования денег  в кассу соответствуют выпискам банка. Все операции поступления оформлены приходными кассовыми ордерами.

- Сдача денег в банк, выдача зарплаты, денег на командировочные и хозяйственные расходы; материальной помощи оформляется расходными кассовыми ордерами. При выдаче заработной платы по расчетным ведомостям предприятие соблюдает установленный  порядок – все ведомости подписаны ответственными лицами предприятия, имеются все подписи работников о получении денежных средств, депонированных сумм не зафиксировано.

-  На предприятия ведется  кассовая книга формы № КО-4 все страницы  которой  прошнурованы , пронумерованы и скреплены печатью.

- На предприятии не  ведется  журнал регистрации  приходных и расходных кассовых  ордеров по форме КО-3. Типовой  конфигурацией бухгалтерской программы  «1С Предприятие» такой журнал  ( форма КО-3) не предусмотрен, а  ведется реестр приходных и  расходных ордеров, в котором  отражена вся  необходимая  информация  и который распечатывается  бухгалтерией по окончание налогового периода (Приложение 11).

- Предприятие не производит  наличные расчеты с населением  за продукцию, работы, услуги. Покупателями  являются только юридические  лица, и вся выручка поступает  на расчетный счет предприятия.

- Приказом по предприятию  не утвержден перечень лиц,  которым разрешено выдавать из  кассы наличные денежные средства.

- При выдаче наличных  денег на хозяйственны нужды не утвержден по предприятию срок, на который они выданы. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств.

-  Отмечаем также нецелевое использование наличных денежных средств снятых с расчетного счета в банке предприятия. Так, например, по чеку банка от 01.03.2011 снято наличными на хозяйственные расходы 150 000 руб. Выдано кассиром в подотчет Трошину И.А. по РКО №19 – 125000 рублей, остальные денежные средства в сумме 25000 выданы  по РКО №18 на выплату отпускных работникам предприятия (Приложение 12 – лист кассовой книги за 01.03.2011 г.). Нецелевое расходование наличности рассматривается как несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств.

- Отсутствует организационно-распорядительный документ, устанавли-вающий периодичность проведения внезапной ревизии кассы.

3.2. Первичная документация, регистры учета и отчетности  кассовых операций.

 

На ООО «ТМО» применяется журнально-ордерная форма учета денежных средств с использованием компьютерной системы «1С: Предприятие» заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных средств. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты.

Нами проведена  инвентаризации кассовой наличности в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или неподписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформлены актом, который подписывает  кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским  доказательством (Приложение 13). Остаток денежных средств согласно акту инвентаризации составил 366 руб. 00 коп., что соответствует данным регистров синтетического учета по счету 50 по состоянию на 15.03.13г. Акт инвентаризации показывает, что денежные средства на предприятии находятся в пределе лимита остатка кассы и количество дней превышения лимита не выявлено.

При проверке приказов о  праве подписи бухгалтерских  документов уполномоченными лицами можно сделать следующий вывод: право подписи за руководителя предприятия  возложено на руководителя предприятия  Трошина И.А., право второй подписи  возложено на главного бухгалтера Евстигнееву  О.В, она же выполняет обязанности  кассира предприятия. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.

По результатам проведенного опроса можно сделать вывод о  слабом внутреннем контроле, так как  на предприятии не проводятся внезапные  ревизии кассы. Помещение кассы  не оборудовано сигнализацией.

Переходим ко второму пункту Программы аудита «Аудит движения денежных средств». Для анализа движения денежных средств нам понадобятся первичные  документы, чековые книжки, кассовая книга.

Первым делом необходимо проверить, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной  учетной документации, разработанные  министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют  ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным  законом от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете». Все первичные документы, оформлены в соответствии с порядком ведения кассовых операций – присутствуют все необходимые расписки получателей, отсутствуют подчистки и исправления. Затем нами проверено наличие и подлинность на кассовых ордерах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.