Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

В заключении курсовой работы можно сделать вывод, что цель курсовой работы достигнута, задачи выполнены. Этому способствовало предоставление справочной законодательно-нормативной и практической информации по аудиту кассовой операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемых источников

 

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

3. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержден Решением Совета Директоров ЦБ Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40; (Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации");

4. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 года №14-П (утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 года, протокол №47);

5. Указания Банка России «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20 июня 2007 г. №1843-У

6. Постановление Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

7. Аудит. Учебник для бакалавров / В. И. Подольский, А. А. Савин.- 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт 2012.

8. Аудит. Учебник для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (Под ред. Р. П. Булыга – 2-е изд., перераб. и доп. – М. :ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

9. Организация и проведение аудиторской проверки. / К. К. Арабян –

2-е изд., перераб. и доп. – М. :ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

10. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.Бератор-Пресс. 2011.

11. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости.. – 2011.

12. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет.- 2010.

13. Федотов А.В. Учет кассовых операций. – М.: МУП Издательский дом «Главбух» 2010.

14. Кленовский А.С., Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник.- № 12. – 2008.

15. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / В.П. Астахов. - 12-e изд. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010.

 16. Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: учебник. — М.: Омега-Л, 2011.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Вопросник аудитора для обследования учета кассовых операций

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или  документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская  процедура	Номер следующего вопроса	Номер вывода
1	Кому было предоставлено  право подписи приходных и  расходных кассовых ордеров в  качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера	«Касса 1.2.1а.»1. «Касса 1.2.1б»
		Уполномоченному лицу (лицам)			3
2	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного  лица ставить подписи на приходных  и расходных кассовых ордерах  в качестве главного бухгалтера	Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц	«Касса 1.2.1в»
		Нет				1
3	Кому предоставлено право  подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя предприятия	Только руководителю предприятия	Образец подписи руководителя	«Касса 1.2.2а». «Касса 1.2.2б». «Касса 1.2.2в»
		Уполномоченному лицу			5
4	Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи  на расходных кассовых ордерах и  оправдательных документах в качестве руководителя предприятия	Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц	«Касса 1.2.2г».
		Нет				2
5	Ведется ли на предприятиях журнал регистрации приходных кассовых ордеров	Да	Журнал регистрации приходных  кассовых ордеров	«Касса 2.2.3».
		Нет				3
6	Ведется ли на предприятиях журнал регистрации расходных кассовых ордеров	Да	Журнал регистрации расходных  кассовых ордеров	«Касса 3.3.1».
		Нет				4
7	В каком размере установлен лимит денег в кассе	5000	Лимит остатка денег в  кассе предприятия, установленный  банком	«Касса 5.1.2».
8	Установлены ли руководителем  предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию	Да	Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы
		Нет				8
9	Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде	Нет			11
		Да			10
10	Была ли проведена ревизия  при смене кассиров	Да	Акт ревизии кассы
		Нет				5
11	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы	Да	Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы
		Нет				6
12	Соблюдались ли сроки установленных  ревизий кассы	Да	Акты внезапных ревизий  кассы
		Нет				7
13	Заключен ли договор с  кассиром о полной материальной ответственности	Да	Договоры с кассирами  о полной материальной ответственнлсти	«Касса 3.1.3».
		Нет				8
14	Производит ли предприятие  реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные	Нет			18
		Да			15
15	Имеются ли на предприятии  контрольно-кассовые машины	Да	Карточки учета основных средств на ККМ и платежные  документы
		Нет				9
16	Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах	Да	Карточки регистрации  ККМ в налоговых органах
		Нет				10
17	Имеет ли предприятие договор  с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ	Да	Договор с центром технического обслуживания и ремонта ККМ
		Нет				11
18	ведется ли на предприятии  кассовая книга	Да	Кассовая книга	«Касса 3.2.1». «Касса 3.2.2».
		Нет				12
19	Получают ли сотрудники предприятия  деньги от сторонних организаций  по доверенности	Да		«Касса 4.2.1».
		Нет
20	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Да	Журнал учета выданных доверенностей	«Касса 2.3.1».
		Нет				13
21	Ведется ли журнал регистрации  платежных (расчетно-платежных) ведомостей	Да	Журнал регистрации платежных  ведомостей	«Касса 3.4.1».
		Нет				14
22	Имеется ли на предприятии  список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да	Список лиц, которым разрешено  выдавать деньги на хозяйственные нужды
		Нет				15
23	При выдаче денег на хозяйственные  нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются	Да		«Касса 2.2.2». «Касса 4.1.1».
		Нет				16
24	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	Да
		Нет			25	17
25	Ведется ли на предприятии  журнал учета депонентов	Да	Журнал учета депонентов	«Касса 4.1.4».
		Нет				18
26	На кого возложена обязанность  ведения книги регистрации депонентов, картотеки депонентов	На кассира
		На счетного работника				19

 

 

 

 

 

 

Приложение  2

Возможный набор  аудиторских процедур.

Для выявления прямого  хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура  «Касса 1.1.1», т.е. инвентаризации кассовой наличности.

Для выявления хищений  денежных средств, маскируемых расписками должностных лиц, работников бухгалтерии  и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

- «Касса 1.2.1» -проверка  наличия на приходных и расходных  кассовых ордерах подписи главного  бухгалтера или уполномоченного  лица;

- «Касса 1.2.2» - проверка  наличия на расходных кассовых  документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

-«Касса 1.2.3» - проверка наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

- «Касса 1.2.4» - устный опрос  лиц, получивших деньги по расходным  кассовым ордерам, но не подтвердившим  этот факт своей распиской.

Для выявления случаев  неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка применяются процедуры:

- «Касса 2.1.1»  - проверка чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

- «Касса 2.1.2» - проверка  полноты оприходования денежных средств полученных из банка по чеку, в кассу предприятия.

Для выявления случаев  неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:

- «Касса 2.2.1» - проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

-  «Касса 2.2.2» - проверка  своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

-  «Касса 2.2.3» - проверка  соответствия приходных кассовых  ордеров записям в журнале  регистрации приходных кассовых  ордеров;

-  «Касса 2.2.4» - проверка  одновременности оформления кассовых  ордеров и движения денег по  ним.

Для выявления случаев  неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:

-  «Касса 2.3.1» - проверка  журнала учета выданных доверенностей;

- «Касса 2.3.2» - проверка  правильности оприходования сумм  по доверенностям.

Для выявления умышленного  списания кассовых денег путем повторного использования одних и тех  же документов применяются процедуры:

- «Касса 3.1.1» - проверка  полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

- «Касса 3.1.2» - проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

-  «Касса 3.1.3» - проверка  правильности и своевременности  гашения приложений.

Для выявления  излишнего списания кассовых денег  путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

-  «Касса 3.2.1» - проверка  совпадения входящего остатка  по кассе на каждый день  с конечным остатком по кассе  за предыдущий день;

-  «Касса 3.2.2» - проверка  итогов кассовых отчетов.

Для выявления излишнего  списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:

-  «Касса 3.3.1» - проверка совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

- «Касса 3.3.2» - проверка  доброкачественности первичных  документов;

- «Касса 3.3.3» - проверка  обоснованности включения лиц  в расчетно-платежные ведомости.

Для выявления излишнего  списания кассовых денег путем подлога  в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются  процедуры:

-  «Касса 3.4.1» - проверка  полноты регистрации платежных  (расчетно-платежных) ведомостей  в журнале регистрации платежных  (расчетно-платежных) ведомостей;

-  «Касса 3.4.2» - проверка  соответствия данных аналитического  и синтетического учета по  расчетам с персоналом.

Для выявления случаев  присвоения сумм, законно начисленных  разным лицам и организациям, в  частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных  по другим основаниям, применяют процедуры:

- «Касса 4.1.1» - проверка  соответствия платежных (расчетно-платежных  ведомостей) реестрам депонированных  сумм;

-  «Касса 4.1.2» - проверка  полноты и своевременности сдачи  в банк депонированных сумм;

-  «Касса 4.1.3» - проверка  полноты оприходования депонированных  сумм на расчетный счет в  банке;

-  «Касса 4.1.4» - проверка  соответствия выписанных расходных  кассовых ордеров журналу регистрации  депонентов;

-  «Касса 4.1.5» -проверка  соответствия данных синтетического  и аналитического учета денежных  сумм.

Для выявления фактов присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям применяется процедура:

- «Касса 4.2.1» - проверка  достоверности доверенностей от  других предприятий на получение  денег.

Для выявления случаев  расчетов наличными денежными средствами в суммах, превышающих предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:

- «Касса 5.1.1» - проверка  расчетов наличными деньгами  с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

- «Касса 5.1.2» - проверка  соблюдения установленного банком  лимита остатка кассы;

- «Касса 5.2.1» - проверка  соблюдения предприятием предельных  сумм расчетов между юридическими  лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

Для выявления  фактов расчетов с населением наличными  денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин применяются процедуры:

- «Касса 6.1.1» - проверка  правильности ведения книг кассира-операциониста;

- «Касса 6.1.2» - проверка  полноты оприходования в кассу  предприятия выручки контрольно-кассовых  машин;

- «Касса 6.2.1» - проверка  своевременности постановки на  учет контрольно-кассовых машин  в налоговом органе;

- «Касса 6.2.2» - проверка  своевременности снятия с учета  в налоговом органе контрольно-кассовых  машин.

 Некорректное отражение  кассовых операций в регистрах  синтетического учета выявляется  посредством процедуры «Касса 7.1.1»,  т. е. проверки соответствия  контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

В условиях автоматизированного  составления отчета кассира и  ведения кассовой книги необходимость  в проведении многих из указанных  процедур отпадает.

 

Приложение  3

Общий план аудита

Проверяемая организация				ООО «ТМО»
Период, за который проводится аудит				с 01.01.2010 по 01.01.2011г.
Период проведения аудита				с 12.01.2012 по 23.01.2012г.
Количество человеко-часов				240
Руководитель аудиторской  группы				Сорокина Н. Н.
Состав аудиторской группы				Миронова К.В.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Предварительное знакомство с экономическим субъектом	12.01.2012 г. 24 чел. час
2.	Оценка системы внутреннего  контроля	13.01.2012 г. 16 чел. час
3.	Составление общего плана  и программы аудита	13.01.2012 г. 8 чел. час
4.	Аудит ведения кассовых операций	с 14.01.2012 г. по 22.01.2012 г. 168 чел. час		Сплошным методом
5.	Консультации по устранению выявленных ошибок	23.01.2012 г. 8 чел. час
6.	Составление аудиторского заключения	23.01.2012 г. 16 чел. час