Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

В ходе формальной проверки приходных и расходных кассовых ордеров (Приложения 7, 8) было выявлено, что первичные документы заполнены  по всем реквизитам, в частности  указывается номер документа, дата составления, корреспондирующие счета, сумма цифрами и прописью, содержание хозяйственной операции, служащее основанием для выписки документа. Наличие  подписей ответственных лиц и  печати организации свидетельствует  о законности совершенных операций.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия ООО  «ТМО» учитывается в кассовой книге. Проверяя заполнение кассовой книги  или отчета кассира (Приложение 9) мы анализировали корреспонденции  счетов, и  суммы остатка денег  на начало дня, ведение записи. В  ходе проверки было установлено, что  отчет кассира заполнен четко  со  всеми необходимыми реквизитам.

Для соблюдения тождественности  записей проводится выборочная проверка отчета кассира. При выборочной проверке кассовой книги и отчета кассира  аудитором никаких замечаний  предъявлено не было, то есть все  суммы были идентичны, кассовая книга  и отчет кассира заполнен без  арифметических ошибок. Далее проводится арифметический контроль сумм конечных остатков в отчете кассира. Результаты проведенной арифметической проверки показали, что суммы конечных остатков в отчетах кассира подсчитаны верно. Отклонений аудитором выявлено не было.

При проверке кассовых отчетов  и кассовой книги аудитор большое  внимание уделяет контролю соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Проверка соблюдения лимита остатка кассы осуществляется аудитором с использованием рабочего документа, приведенного в таблице 2

                                                                                                   Таблица 2

Контроль соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе

Дата	Остаток на конец дня, (руб.)	Установленная сумма лимита, (руб.)	Превышение лимита
21.10.11	666,09	5 000	-
11.11.11	1 624,09	5 000	-

 

По результатам проведенной  проверки соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе, отклонений аудитором не обнаружено. Остатки на конец дня в октябре и ноябре 2011 г. на обозначенные даты   находились в пределах установленного лимита.

Переходим к выполнению третьего пункта Программы аудита «Аудит сводного учета денежных средств».

При проверке приходных кассовых документов аудитор тщательно изучает  договора, заключенные по данным операциям  с юридическими и физическими  лицами.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор обращает внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на оказание материальной помощи, на командировки). На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Поэтому тщательной проверки требует корреспонденция счетов по каждой кассовой операции.

В результате проверки корреспонденции  счетов по каждой кассовой операции нетиповых  корреспонденций выявлено не было. Все суммы оправданы и верно  разнесены по корреспондирующим  счетам.

Контролируя соблюдение порядка  осуществления кассовых операций и  их отражения в учете целесообразно  применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение  одной кассовой операции в различных  учетных регистрах (по корреспондирующим  счетам). Например, в ООО «ТМО»  обычно проверяют соответствие отражения  сумм по счетам 51,57,70,71 с журналом-ордером  по счету 50 «Касса». По результатам  выборочного контроля можно сделать  вывод, что все суммы четко  и правильно отражены как в  Журнале-ордере по счету 50 «Касса», так  и в анализе счетов 51,57,70,71.

Конечный этап проверки синтетического учета является сверка конечного  сальдо по счету 50 на основании журнала-ордера и ведомости по счету 50/1 «Касса организации», главной книги (Приложение 14)  и оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год,  (Приложение 15 ) Результаты проверки представим в таблице 3

                                                                                                   Таблица 3

Проверка достоверности  конечного сальдо по счету 50 «Касса»

Наименование и номер  счета	Фактические значения			Отклонения
	Журнал-ордер и ведомость	Главная книга по счету 50	Оборотно-сальдовая ведомость
50/1 «Касса организации»	0	0	0	0,00

 

По данным проведенной  проверки достоверности конечного  сальдо было установлено, что сальдо конечное по счету 50 «Касса» в Главной  книге и Оборотно-сальдовой ведомости совпадает.

Таким образом в ходе аудиторской проверки наличных денежных средств были сделаны следующие выводы:

- по формальным признакам  приходные и расходные кассовые  ордера заполнены по всем реквизитам, формы первичных документов соответствуют  унифицированным;

- арифметический контроль  сумм в первичных документах  и регистрах синтетического учета  показал достоверность учетных  данных исследуемого предприятия;

- на предприятии используются  типовые корреспонденции счетов  по движению денежных средств в кассе, в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94Н;

- конечное сальдо по  счету 50 «Касса» в Главной книге  и оборотно-сальдовой ведомости совпадает.

Для проведения проверки были предоставлены следующие документы:

- бухгалтерский баланс (форма N 1) (Приложение 5);

-  отчет о движении  денежных средств (форма N 4) (Приложение 6),

-  главная книга (Приложение 14).или оборотно-сальдовая ведомость за 2011 г. (Приложение 15);

- регистры бухгалтерского  учета по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" (Приложение 16);

-  кассовая книга (КО-4) (Приложение 9), отчеты кассира, приходные (Приложение 7) и расходные (Приложение 8) кассовые ордера (КО-1, КО-2);

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3);

- справка из банка об  установлении лимита остатка  наличных денег в кассе (Приложение 17).

 

3.3. Разработка  предложений в части совершенствования  учета кассовых операций.

Проверкой установлено, что  все операции по приходу и расходу  денежных средств оформлены документально  и отражены в бухгалтерском учете  в полном объеме.

В целом бухгалтерский  учет и отражение в бухгалтерской  отчетности кассовых операций осуществляется на предприятии в соответствии с  требованиями действующего законодательства.

Существенных нарушений  не выявлено.

Замечания,  выявленные в  ходе проверки указаны нами в разделе 3.1.

- Не утвержден перечень лиц, имеющих право получения подотчетных средств;

-  Нецелевое  использование денежных средств;

- Отсутствует организационно-распорядительный документ, устанавливающий периодичность проведения внезапной ревизии кассы.

           В соответствии с п. 37 Порядка ведения кассовых операций, в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров должна производиться внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

 Выдача наличных денег  под отчет осуществляется в  соответствии с п.11 Порядка ведения  кассовых операций в РФ. Приказом  руководителя должны быть утверждены: перечень лиц, которым выдаются  деньги под отчет, предельный  размер наличных денег, выдаваемых  под отчет, а также срок, в  течение которого подотчетное  лицо обязано отчитаться по  полученным под отчет средствам.

         Руководителю предприятия рекомендовано  установить периодичность проведения внезапной ревизии кассы, а уполномоченным руководителем лицам проводить внезапную ревизию кассы в установленные сроки. Примерная форма акта ревизии приведена в Приложении № 4 к Порядку ведения кассовых операций. Утвердить перечень лиц, которым выдаются деньги под отчет, а также предельный размер наличных денег, выдаваемых под отчет.

В целом организация и  ведение бухгалтерского учета на предприятии  соответствует требованиям  Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.96. «О бухгалтерском  учете», «Положению о бух. учете и отчетности в РФ» (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н) и др. нормативным актам.

За допущенное нарушение  установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Оперативное и эффективное  проведение аудиторской проверки требует  предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым  экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными  показателями, с тем, чтобы выявить  масштабы деятельности организации  и результаты ее работы за исследуемый  период.

Результатом аудиторской  проверки операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета  денежных средств и позволяющие  составить план и программу аудита кассовых операций.

В начале проверки следует  оценить эффективность внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка кассовых операций включает в себя следующие вопросы:

• проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;
• проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами;
• проверку денежных документов по существу;
• проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
• проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств».

По результатам проверки в ООО «ТМО» общее состояние  учета кассовых операций является хорошим. Серьёзных нарушений кассовой дисциплины не было, организация учёта на данном предприятии ведётся в соответствии с требованиями законодательства РФ. Рекомендации, сформулированные по  результатам  выполненной работы на основе  практических  мероприятий, должны обеспечить улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.