Методологические аспекты организации учёта материальных ресурсов на предприятии

Продажа покупных материально-производственных запасов на ЗАО «КМАрудоремонт» отражается в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

На ЗАО «КМАрудоремонт»  при отпуске (внутреннем перемещении) материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов).

При учете расчетов с  поставщиками на рассматриваемом предприятии  ведут в журнале-ордере №6, который  открывается суммами незаконченных  расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журнале-ордере работники бухгалтерской службы осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту.

Для увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии  предприятия составляют по истечении каждого месяца ведомость №10 «Движение материальных ценностей».

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов  по каждому из них составляют оборотные  ведомости; их данные сверяют с общей  оборотной ведомостью по синтетическим  счетам и субсчетам и после сверки переносят в Главную книгу.

 

2.4. Учет отпуска материальных ресурсов со склада в

производственное  подразделение (цех), их хранения и расходования

 

Для выписки  и получения ТМЦ  с материального  склада ЗАО «КМАрудоремонт», начальник цеха в соответствии с заявкой на текущий период подает в ОМТО письменную заявку на выписку необходимых для производственного процесса ТМЦ на определенный календарный период.

Заявка на выписку  ТМЦ со склада подается начальнику ОМТО ежедневно до 16 часов дня, предшествующего дню выписки (выдачи) и получения необходимых производственному подразделению ТМЦ.

Заявки на получение  ТМЦ, необходимых для обеспечения  работы структурных подразделений  предприятия в выходные и праздничные  дни оформляются в виде журнальной записи, подаются в ОМТО начальниками структурных подразделений, в срок за два рабочих дня до наступления выходных и праздничных дней и фиксируются специалистами ОМТО в специальном журнале.

Начальник ОМТО, получив письменную заявку на выписку  ТМЦ со склада, обязан проверить предоставленную ранее структурным подразделением (за 45 дней) первоначальную заявку на приобретение данного материала и подготовить требование-накладную на указанные в письменной заявке ТМЦ в установленные сроки и в пределах заявленного структурным подразделением количества ТМЦ, в соответствии с полученной заявкой.

Начальник ОМТО, отвечающий за поставку ТМЦ, получив  письменную заявку на выписку ТМЦ  со склада, обязан в течение одного рабочего дня подготовить требование-накладную  на указанные в письменной заявке ТМЦ в пределах ранее заявленного структурным подразделением количества ТМЦ, в соответствии с основной, ежемесячной заявкой.

При превышении количества единовременно запрашиваемых  ТМЦ, количеству, указанному в месячной заявке, требуется обязательное согласование ее с начальником ООП и заместителем генерального директора по экономике, главным инженером, в связи с производственной необходимостью отпуска со склада требуемого сверхнормативного количества ТМЦ на указанные производственные цели.

Начальник ОМТО  в обязательном порядке визирует требование-накладную  на отпуск со складов предприятия структурному подразделению ТМЦ в производство.

Руководитель  структурного подразделения (материально- ответственное лицо), получив на руки требование-накладную обязан в течение одного рабочего дня оформить ее в установленном порядке и получить необходимое, заявленное количество ТМЦ с материального склада.

Отпуск ТМЦ  с материальных складов рассматриваемого предприятия в производственные цеха предприятия оформляется требованиями-накладными, подписанными в установленном порядке соответствующими должностными лицами, имеющими право подписи настоящего документа. При отпуске материалов с центральных с кладов в цеха происходит внутреннее перемещение материалов.

Например, в  декабре 2009 года требованием-накладной  № 2316 от 04.12.2009 года произведено перемещение  металлолома  легированного  2Б10 в количестве 1 т на сумму 20435 руб. и металлолома  ИЧ300Х18Г3 в количестве 5 т на сумму 26675 руб.  со склада литейных материалов в кладовую ЦФЛ. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 10.1 (кладовая ЦФЛ) - Кредит 10.1 (склад литейных материалов)- 20435 руб. - произведено внутреннее перемещение  материалов.

Дебет 10.1 (кладовая ЦФЛ)- Кредит 10.1 (склад литейных материалов)- 26675 руб. - произведено внутреннее перемещение материалов.

По истечению  срока действия требование-накладная  считается недействительной и отпуск указанных в ней ТМЦ производить  запрещается.

На конец  отчетного периода (один календарный месяц) не использованные требования-накладные на получение ТМЦ подлежат обязательному возврату, а так же не использованные, неизрасходованные на производство ТМЦ на материальный склад предприятия.

Отпуск ТМЦ  с материальных складов предприятия  в производственные цеха предприятия оформляется требованиями-накладными, подписанными в установленном порядке соответствующими должностными лицами, имеющими право подписи настоящего документа.

Оприходование ТМЦ, принятых со складского хозяйства  Общества в кладовую (внутрицеховый склад) структурного подразделения, осуществляется материально-ответственным лицом, кладовщиком цеха, который в течение двух часов с момента приемки материалов и ТМЦ, обязан внести (оприходовать) поступившие ТМЦ в карточку учета ТМЦ. Все поступающие в производственный цех предприятия ТМЦ регистрируются в журнале учета поступления, расходования и остатков ТМЦ (далее по тексту - журнал учета ТМЦ), который находится в ведении материально ответственного лица, кладовщика цеха.

На каждый вид  поступающих в структурное подразделение (цех) материалов, сырья, запасных частей и других ТМЦ заводится карточка учета ТМЦ.

В карточке учета  ТМЦ материально ответственное  лицо, кладовщик отражает все изменения  по каждому конкретному виду ТМЦ:

- входящий остаток материала на текущую отчетную дату;

- поступление материала (получение материала со склада по требованию- накладной и его оприходование в кладовую цеха) со склада предприятия;

- расходование материала, отпуск в производство;

- исходящий остаток материала на конец отчетной даты.

Все изменения  остатка ТМЦ отражаются в карточке учета ТМЦ.

Основанием  для отражения расходования ТМЦ  в Обществе является подпись материально-ответственного лица, начальника цеха, смены, старшего мастера и (или) мастера данного  структурного подразделения в карточке учета ТМЦ, подтверждающая получение из кладовой (со склада) и от материально ответственного лица складского хозяйства, кладовщика цеха, данного материала. При отражении списания (отпуске и расходовании) ТМЦ в обязательном порядке фиксируется в карточке учета ТМЦ точное наименование и количество остатка данного материала, до его выдачи, количество отпущенного материала, дата отпуска материала, подпись и полная расшифровка подписи должностного лица получившего из кладовой материал, точный остаток данного материала после отражения его расходования.

Отпуск материалов из кладовой цеха в производство без  отражения расходования в карточке учета ТМЦ, а так же несвоевременное  оформление расходования ТМЦ, не допускается  и является грубейшим нарушением должностных обязанностей и отчетности.

Отпуск ТМЦ  из кладовой структурного подразделения  в производство (расходование) без  указания в карточке учета ТМЦ  должностного лица получившего данные материалы и его собственноручной подписи, запрещен.

Материально-ответственное  лицо (кладовщик) обязан вести ежедневный (ежесменный) учет остатков находящихся  на хранении в цехе материалов и  ТМЦ, поступивших и израсходованных  материалов и ТМЦ, незамедлительно (в течение одной рабочей смены, рабочего дня) вносить в установленную отчетность все происходящие изменения, вести ежедневный отчет о движении МПЗ внутри структурного подразделения (цеха), сдавать ежедневный (ежесменный) отчет о движении МПЗ в бухгалтерию предприятия, в срок до 9.00 часов дня следующего за днем поступления (расходования) ТМЦ.

Отчет о движении МПЗ должен полностью соответствовать  данным карточки учета ТМЦ.

Отчет о движении МПЗ, предоставляемый в бухгалтерию  предприятия, в обязательном порядке  подписывается: начальником цеха, начальником смены, старшим мастером (мастером) смены, и работником бухгалтерии- экономистом (бухгалтером) по бухгалтерскому учету ТМЦ, принявшему отчет о движении МПЗ.

Отчет о движении МПЗ в обязательном порядке регистрируется работником бухгалтерии - экономистом (бухгалтером) по бухгалтерскому учету ТМЦ в журнале регистрации отчетов учета движения МПЗ.

Один экземпляр  отчета о движении МПЗ с подписями  начальника цеха (начальника смены, старшего мастера, мастера смены) и материально-ответственного лица цеха (кладовщика) остается в бухгалтерии предприятия и подшивается к журналу регистрации отчетов учета движения МПЗ, второй экземпляр ежедневного (ежесменного) отчета о движении МПЗ с отметкой (номер регистрации отчета и подпись работника бухгалтерии) о регистрации, возвращается кладовщику (материально ответственному лицу) цеха и является для него, подтверждением своевременности сдачи отчета.

Например, 08.12.2009 в ЦФЛ  израсходованы для производства шихты следующие материалы:

- лигносульфонат в количестве 0,3 т на сумму 332,63 руб.;

- металлоломлом легированный 2Б10 в количестве 1,4 т на сумму 28609,00 руб.;

- металлоломлом стальной 3А2 в количестве 2,038 т на сумму 5298,80 руб.;

- металлоломлом ИЧ300Х18Г3 в количестве 4,235 т на сумму 22391,00 руб.;

- ферромарганец ФМн 88 в количестве 0,27 т на сумму 34664,93 руб.;

- ферросилиций ФС 45 в количестве 0,106 т на сумму 2629,12 руб.; 

- феррохром ФХ - 0,25 в количестве 0,87 т на сумму 87218,79 руб.;

- чугун литейный  Л-3 в количестве 1 т на сумму 27987,66 руб.

В бухгалтерском учете 08.12.2009 года была сделана следующая проводка:

Дебет 20 - Кредит 10.1 (Кладовая ЦФЛ) - 209131,9 - списаны материалы  на нужды основного производства.

Если материальные ресурсы не используются непосредственно  для изготовления продукции, их списание производится на счета общепроизводственных либо общехозяйственных затрат.

Например, 30.12.2009  требованием- накладной № 11636 со склада № 1 были  списаны в ЦФЛ для производства ремонта бытовых помещений следующие материалы:

- клей плиточный «Юнис-ХХI» 25 кг в количестве  7 шт. на сумму 1305,08 руб.;

- плитка облицовочная 20х30 белая  в количестве    66 шт.  на сумму   8017,53 руб.;

- пилястра PL 557   в количестве   3 шт.  на сумму    2799,00 руб.

30.12.2009 года  в бухгалтерском учете была  сделана следующая проводка:

Дебет 25 - Кредит 10.1 (Склад №1) - 12121,61 руб. - стоимость  материалов учтена в составе общепроизводственных расходов.

09.12.2009  требованием  - накладной № 11557 со склада  № 1 были  списаны для нужд  управления следующие канцелярские  материалы:

- журнал наряд-заданий   в количестве 10 шт. на сумму 346,60  руб.;

- бумага А-4  в количестве 30 шт.   на сумму 2998,20 руб.;

- папка 60 вкладышей в количестве 85 шт. на сумму 2515,15 руб.;

- скоросшиватель Дело в количестве 230 шт.  на сумму 328,90 руб.;

- книга амбарная в количестве 29 шт. на сумму 638,58 руб.

09.12.2009 года в  бухгалтерском учете была сделана  следующая проводка:

Дебет 26 - Кредит 10.1 (Склад №1) - 12121,61 руб. - стоимость  материалов включена в состав  общехозяйственных  расходов.

17.12.2009  требованием- накладной № 11591 со склада № 1 были  списаны в заводскую технологическую лабораторию для проведения анализов образцов готовой продукции следующие материалы:

- аммоний надсернокислый Ч в количестве 0,5 кг  на сумму 27,07 руб.;

- ацетон «ЧДА» в количестве 1кг на сумму 58,87 руб.;

- калий  хлористый «Ч» ф1 в количестве 0,1кг на сумму  10,17 руб.;

- серебро сернокислое в количестве 0,1кг  на сумму  106,27 руб.

17.12.2009 года  в бухгалтерском учете была  сделана следующая проводка:

Дебет 23 - Кредит 10.1 (Склад №1) - 202,38 руб. - материалы израсходованы для нужд вспомогательного производства.

В случае, когда  структурное подразделение, цех  выполняет определенные виды работ (механическая обработка, ремонт и восстановление деталей и оборудования) для Заказчика, в результате выполнения которых остаются возвратные отходы (лом, стружка), подлежащие возврату Заказчику, кладовщик цеха ведет обособленный учет и отражает фактически сформированные лом и отходы в журнале учета возвратных материалов и металлолома.

При отказе Заказчика  от получения возвратных отходов  и металлолома, Заказчиком оформляется  письмо об отказе и накладная на передачу данных материалов и соответственно в журнале учета возвратных материалов и металлолома кладовщиком производится запись, отражающая оприходование металлолома.

Если Заказчик не отказался в письменной форме  от получения возвратных материалов и металлолома, не оформил накладную  на передачу ЗАО «КМАрудоремонт»  этих материалов, последние считаются  собственностью Заказчика, находятся на обособленном хранении в цехе и не могут быть использованы, а остаются на ответственном хранении до момента их получения Заказчиком.