Методы составления отчета о движении денежных средств

Содержание.

Введение……………………………………………………………………….…3

  1. Понятие денежных потоков и денежных эквивалентов. Классификация денежных потоков……………………………………………………………….4

  2. Порядок составления отчета о движении денежных средств…..………...13

  3. Методы составления отчета о движении денежных средств…………..…21

  4. Сравнительная характеристика Отчета о движении денежных средств

  в российских и  международных стандартах ………..………………………..31

Заключение…………………………………………………………………….....40

Приложения 1……………………………………………………………………43

Приложение 2……………………….…………………………………………....46

Список  используемой литературы…….……………………………………….47

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 В состав финансовой отчетности российских предприятий отчет о движении денежных средств (ОДДС) включается начиная с отчетности за 1997 г. За 15 лет, прошедших с того времени, произошли большие изменения и проделана большая работа в области построения новой системы российского финансового учета и финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств является одной из форм финансовой отчетности организации. Его сущность заключается в предоставлении пользователям информации о способности активов организации генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственной деятельности, что позволяет оценить успешность и стабильность ее работы.

Целью составления Отчета о движении денежных средств является предоставление объективных данных об источниках притока денежных средств и направлениях расходования, остатках средств на счете, то есть о фактически произошедших событиях, причем данные за период суммируются на конкретную отчетную дату, и корректировка не производится. Основную категорию пользователей данного отчета составляют кредиторы, которые продают фирме активы (работы, услуги), а также банки, осуществляющие кредитование фирмы.

Начиная с отчетности за 2004 г. Минфин России разрешил использовать при составлении отчета Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств". Это было обусловлено отсутствием национального стандарта, который был разработан только в 2011 г.

В настоящее время отчет о движении денежных средств должен заполняться в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н), который вводит новые требования к формам бухгалтерской отчетности.

В 2011 г. принято новое Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), которое, в свою очередь, вносит ряд изменений в формирование рассматриваемого Отчета.   

Проанализируем значение принятых изменений и степень соответствия нового содержания российского Отчета о движении денежных средств требованиям МСФО.

 

1. Понятие денежных потоков и денежных эквивалентов.

Классификация денежных потоков.

При составлении отчета о движении денежных средств за 2010 г. организации использовали информацию по следующим счетам:

- 50 "Касса" (за исключением субсчета "Денежные документы");

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (за исключ. субсчета "Депозитные счета");

- 57 "Переводы в пути".

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. в отчет о движении денежных средств включается не только информация о денежных средствах, но и данные о денежных эквивалентах (п. 5 ПБУ 23/2011). Аналогичный порядок предусмотрен и п.7 МСФО 7.

Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые:

→ могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств;

→ подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В ПБУ 23/2011 приводится только один пример высоколиквидных финансовых вложений - депозиты до востребования, открытые в кредитных организациях.

 К финансовым вложениям организации относятся:

→ государственные и муниципальные ценные бумаги;

→ ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

→ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

→ предоставленные другим организациям займы;

→ депозитные вклады в кредитных организациях;

→дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Данные требования установлены п.3 ПБУ19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Обычно денежными эквивалентами считаются ценные бумаги и депозитные вклады в банке, выдаваемые по требованию, со сроком погашения три месяца или менее. В качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев (информационное сообщение Минфина России от 21.12.2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности").

К денежным эквивалентам могут быть отнесены банковские овердрафты, поскольку по требованию организации банк обязан предоставить денежные средства в размере, определенном условиями договора овердрафтного кредитования. Инвестиции в собственный капитал других компаний, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, займы, предоставленные другим организациям, а также собственные акции организации не относятся к категории эквивалентов денежных средств.

Руководству компании необходимо самостоятельно определить, что именно включается в состав денежных эквивалентов, исходя из определения их ликвидности и подверженности незначительному риску. Для этого в учетной политике необходимо установить подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений (п. 23 ПБУ 23/2011).

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации необходимо раскрыть информацию о составе денежных средств и денежных эквивалентов (п. 22 ПБУ 23/2011). Кроме того, организация должна показать увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Для определения денежных эквивалентов по данным бухгалтерского учета организациям необходимо использовать информацию по счету 55, субсчет 3 "Депозитные счета", и счету 58 "Финансовые вложения". При определении инвестиций в качестве денежных эквивалентов по данным российского учета необходимо принимать во внимание указанные критерии.

Денежные потоки - это любые поступления в организацию и платежи, производимые фирмой.

В п. 6 ПБУ 23/2011 конкретизировано понятие денежных потоков организации - платежи и поступления денежных средств. При этом приведен подробный перечень операций по движению денежных средств, которые не считаются денежными потоками. Основным принципом для исключения соответствующих операций из состава денежных потоков (и, следовательно, для невключения их в отчетность) является экономический характер операции. При этом, не являются денежными потоками операции, представляющие собой внутренние обороты между различными группами высоколиквидных активов организации, приобретение или продажа денежных эквивалентов (краткосрочных финансовых вложений), их обмен, а также конвертация валюты (иностранной в валюту РФ или наоборот). В последнем случае возникающие курсовые разницы относятся к денежным потокам. Принцип, по которому те или иные операции исключаются из числа денежных потоков, основан на незначительности влияния таких операций на валюту баланса или его структуру.

Согласно ПБУ 23/2010 денежными потоками не являются:

→ платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

Условный пример 1. Организация приобретает краткосрочные долговые ценные бумаги, которые относятся к денежным эквивалентам. В этом случае организация меняет деньги на денежные эквиваленты. Такая операция не приводит ни к притоку, ни к оттоку денежных средств и денежных эквивалентов, а значит, не должна учитываться при составлении отчета о движении денежных средств.

→ поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

Условный  пример 2. Закончился срок депозитного вклада, и денежные средства, которые ранее были перечислены на депозитный счет, возвращены банком на расчетный счет организации. При составлении отчета о движении денежных средств операции по перечислению денежных средств на расчетный счет и по возврату этой суммы с депозитного счета учитываться не будут, а сумма процентов, начисленных за период действия договора банковского вклада, будет отражена в составе поступлений от финансовой деятельности.

→ перевод денежных средств или денежных эквивалентов из одной формы в другую форму (за исключением потерь или выгод от такого перевода);

Условный пример 3. По окончании срока действия договора по депозитному вкладу в банке организация может направить денежные средства на приобретение ценных бумаг, которые относятся к высоколиквидным денежным эквивалентам.

→ валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

Условный пример 4. Организация продает валютную выручку, полученную от реализации товаров. При этом с валютного счета организации списываются евро, а на расчетный счет организации зачисляются рубли. В отчете о движении денежных средств будет отражаться только та сумма, которая возникла в результате отличия курса иностранной валюты, по которой евро были проданы, от официального курса Банка России евро к рублю.

→ иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов организации, но не изменяющие их общую сумму.

Не формируют денежные потоки иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов организации, но не изменяющие их общую сумму.

К таким операциям, в частности, относятся:

⋟ получение наличных со счета в банке (Дебет 50 Кредит 51);

⋟ внесение наличных денежных средств на расчетный счет организации (Дебет 51 Кредит 50);

⋟ перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой организации (Дебет 51 Кредит 51).

Таким образом, платежи и поступления, которые не изменяют общую сумму денежных средств и денежных эквивалентов, не отражаются в отчете о движении денежных средств как выплаты и поступления.

Классификация денежных потоков.

Для целей составления финансовой отчетности в соответствии с п. 7 ПБУ 23/2011 все денежные потоки должны быть дифференцированы на потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Форма отчета о движении денежных средств предполагает представление данных по трем разделам - движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. (см. Приложение 2)

Группировка данных о движении денежных потоков по указанным признакам позволяет обеспечить заинтересованных пользователей информацией о достаточности денежных средств в качестве источника финансирования различных видов деятельности организации. Данные о денежных потоках от финансовых операций в организациях, для которых такая деятельность не является основной, позволяют сделать вывод об объемах временно свободных денежных средств и эффективности их использования.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков (п. 12 ПБУ 23/2011), а поступления от разных видов деятельности - к одноименным денежным потокам.

К денежному потоку по текущим операциям относятся операции с денежными средствами, опосредующие как основную деятельности компании, приносящей выручку, таким образом, они представляют собой результат операций, формирующих чистую прибыль (п. 9 ПБУ 23/2011), так и прочую деятельность организации.

Таблица 1.

Назначение информации о потоке	Приток денежных средств  и денежных эквивалентов
	→ поступления от  продажи покупателям (заказчикам) продукции  и товаров, выполнения работ, оказания услуг → поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей или заказчиков (в частности, санкции за нарушение условий коммерческих договоров). →поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей → поступления от продажи финансовых вложений, приобретенных с целью их перепродажи в краткосрочной         перспективе (согласно п.9 ПБУ 23/2011 в течение трех месяцев) Согласно п.10 и 11 ПБУ 23/2011, к таким финансовым вложениям могут относиться приобретение акций (долей участия) в других организациях и долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам).
Показывает уровень обеспеченности компании денежными средствами для погашения кредитов, поддержания деятельности на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования
	Отток денежных средств и денежных эквивалентов
	→ платежи поставщикам и подрядчикам за материально-производственные запасы, работы и услуги, →расчеты с работниками организации по о/т и выплаты третьим лицам (например, по договорам гражданско-правового характера) → уплата процентов по долговым обязательствам, где займ или кредит привлекался для цели пополнения собственных оборотных средств → платежи налога на прибыль, если налоговая база сформирована по текущей деятельности →платежи в связи с покупкой финансовых вложений, приобретенных с целью их перепродажи в краткосрочной  перспективе (как правило, в течение трех месяцев)