Методы составления отчета о движении денежных средств

 

В составе денежных потоков от инвестиционных операций отражаются расчеты, связанные с приобретением, созданием или  выбытием объектов внеоборотных активов, все операции по привлечению и возврату займов и кредитов, а также проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для инвестиционных целей;

 

 

Таблица 2.

Назначение информации о потоке	Приток денежных средств  и денежных эквивалентов
	→ поступления от продажи внеоборотных активов             → дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях → поступления от продажи акций (долей участия) в других  организациях → поступления от продажи долговых ценных  бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной  перспективе      → поступления процентов по долговым финансовым вложениям, осуществляемые на срок свыше трех, но до 12 месяцев (за исключением приобретенных с целью перепродажи  в краткосрочной перспективе)     → возврат кредитов и займов, предоставленных другим лицам
Показывает уровень затрат компании на приобретение или создание внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23).
	Отток денежных средств и денежных эквивалентов
	→ платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации     в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР  → платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе  → предоставление займов другим лицам  → уплата процентов по долговым обязательствам, где займ или    кредит привлекался для строительства, приобретения или создания внеоборотных активов (объектов основных средств или нематериальных активов).  → платежи налога на прибыль, если налоговая база сформирована по инвестиционной деятельности  →привлеченные заемные средства в размере основного долга

 

К денежному потоку по финансовым операциям относятся операции, связанные с привлечением компанией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств.

Таблица 3.

Назначение информации о потоке	Приток денежных средств  и денежных эквивалентов
	→денежные вклады  собственников (участников), поступления  от выпуска акций, увеличения  долей участия → поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг →проценты, полученные по выданным займам и кредитам получение кредитов и займов  от других лиц                   получение  кредитов и займов, полученных от других лиц
Обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков компании, а также будущих потребностей компании в привлечении долгового и долевого финансирования
	Отток денежных  средств и денежных эквивалентов
	→ платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников → платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг → возврат кредитов и займов, полученных от других лиц → платежи, осуществленные в связи с продажей перечисленных ценных бумаг и вложений →дивиденды, уплаченные собственникам или участникам организации → платежи налога на прибыль, если налоговая база сформирована по инвестиционной деятельности

 

Согласно п. 12 ПБУ 23/2011, требования к точной дифференциации денежных потоков не являются абсолютно жесткими в том случае, когда имеющаяся в организации информация не позволяет однозначно классифицировать денежные потоки. Они отражаются в составе денежных потоков от текущих операций.

В учетной политике организация устанавливает принципы классификации денежных потоков, которые не указаны в п.  9 - 11 ПБУ 23/2011, и раскрывает их в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

2. Порядок составления отчета о движении денежных средств.

Методология составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (кроме кредитных) определяется Положением по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 не применяется при составлении отчета о движении средств для внутренних целей, для государственного статистического наблюдения и для кредитных организаций.

Отчет о движении денежных средств, входящий в состав отчетности организации, представляет собой обобщение информации о денежных средствах, о высоколиквидных финансовых вложениях, подверженных незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты), например депозиты до востребования, открытые в кредитных организациях.

В данном отчете отражаются поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, платежи организации и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода, объединяемые понятием "денежные потоки организации".  ОДДС состоит из трех основных разделов, которые отражают денежные потоки, полученные компанией от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Данное разделение необходимо, чтобы показать качество этих денежных потоков по различным видам деятельности компании.

       Свернутое и развернутое  отражение денежных потоков

Отражаются денежные потоки организации в отчете о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (п. 14 ПБУ 23/2011).

Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации, т.е. развернуто        

( брутто-метод).

Пунктом 16 ПБУ 23/2011 установлено, что часть поступлений и платежей должна отражаться свернуто - только разница между поступлениями и выбытиями денежных средств и денежных эквивалентов (нетто-метод). Возможность использования нетто-метода предусмотрена      п. 22 МСФО 7.

В отчете о движении капитала свернуто отражаются:

→ транзитные денежные потоки;

→ массовые денежные потоки;

→ несущественные виды поступлений и выплат денежных средств (денежных эквивалентов) организации.

Транзитный денежный поток отражает не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, либо когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам (п.16 ПБУ 23/2011).

К денежным потокам транзитного характера относятся:

→ денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги)

Условный пример 5. Организация занимается комиссионной торговлей, выступая в роли комиссионера, и получает денежные средства от покупателя в оплату за товар, причем незамедлительно перечисляет их комитенту за вычетом комиссионных. В мае организация реализовала комиссионные товары на сумму 1 180 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения составляет 10%.

В бухгалтерском учете организации были сделаны такие записи:

1). Дебет 51 Кредит 76       1180 000 руб. - от покупателей поступила выручка

2). Дебет 76 Кредит 90-1     118 000 руб. (1 180 000 руб. x 10%) - начислено комиссионное вознаграждение;

3). Дебет 90-3 Кредит 68, суб. "Расчеты по НДС"      18 000 руб. (118 000 руб. x 18 : 118)  - отражена сумма НДС с комиссионного вознаграждения;

4). Дебет 76 Кредит 51     1 062 000 руб. (1 180 000 руб. - 118 000 руб.) - выручка от реализации товаров перечислена комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.

В отчете о движении денежных средств поступление от покупателя и выплату комитенту (за минусом комиссионного вознаграждения) в размере 1 062 000 руб. следует указать свернуто, поскольку это транзитный денежный поток. Следовательно, в отчете будет отражено только комиссионное вознаграждение в размере 118 000 руб.

→ поступления от покупателей и заказчиков и платежи в бюджет косвенных налогов

Условный пример 6.  В 2011 г. на основании налоговых деклараций организация перечислила в бюджет НДС в размере 1 200 000 руб. Сумма, полученная организацией от покупателей и заказчиков в 2011 г., составила 541 200 000 руб.

       Поскольку организация должна указать свернуто поступления от покупателей и заказчиков, платежи в бюджет косвенных налогов, в отчете о движении денежных средств будет отражена только сумма поступлений от покупателей и заказчиков в размере 540 000 000 руб. (541 200 000 руб. -    

1 200 000 руб.).

→ платежи поставщикам и подрядчикам и возмещение из бюджета косвенных налогов

Условный пример 7. В 2011 г. на основании налоговых деклараций организация получила из бюджета возмещение НДС в размере 2 300 000 руб. Сумма, перечисленная организацией поставщикам и подрядчикам в 2011 г., составила 672 300 000 руб.

Поскольку организация должна указать свернуто поступления от покупателей и заказчиков, платежи в бюджет косвенных налогов, в отчете о движении денежных средств будет отражена только сумма поступлений от покупателей и заказчиков в размере 670 000 000 руб. (672 300 000 руб. - 2 300 000 руб.).

→ поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях

Условный пример 8. Организация ООО "Солнышко" является владельцем коммерческой недвижимости и сдает в аренду ООО "Ромашка" нежилое помещение. Помимо арендной платы арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг. В свою очередь арендодатель направляет полученные денежные средства на оплату поставщикам коммунальных услуг. В 2011 г. ООО "Солнышко" перечислило поставщикам коммунальных услуг 6 850 000 руб., а получило от ООО "Ромашка" 1 850 000 руб.

В бух. учете эти операции отражаются следующими записями:

1). Дебет 76 Кредит 60    1 850 000 руб. - арендодателю предъявлена к возмещению стоимость потребленных коммунальных услуг;

2). Дебет 51 Кредит 76    1 850 000 руб. - от арендодателя получены денежные средства в возмещение стоимости потребленных им коммунальных услуг;

3). Дебет 60 Кредит 51   6 850 000 руб. - перечислена плата поставщикам коммун. услуг.

При составлении отчета о движении денежных средств за 2011 г. указанные суммы будут отражены свернуто. Поэтому в отчете будет указана только сумма платежей поставщикам коммунальных услуг в размере

5 000 000 руб. (6 850 000 руб. - 1 850 000 руб.).

→ оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Условный пример 9. Организация ООО "Ветерок" оказывает экспедиторские услуги. В 2011 г. она получила от клиентов оплату за свои услуги в размере 7 468 000 руб., а грузоперевозчикам заплатила 6 500 000 руб. В этом случае в отчете о движении денежных средств будет отражена только сумма поступлений от покупателей в размере 968 000 руб. (7 468 000 руб. - 6 500 000 руб.).

Массовые денежные потоки отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (п. 17 ПБУ 23/2011).

Примерами денежных потоков массового характера являются:

→ взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

→ покупка и перепродажа финансовых вложений

→ осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

В учетной политике определяется порядок для свернутого представления денежных потоков. Данные положения учетной политики необходимо раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 23 ПБУ 23/2011).

        Пересчет операций в иностранной валюте

Пунктами 18 и 19 ПБУ 23/2011 урегулирован вопрос отражения в отчете о движении денежных средств денежных потоков, выраженных в валюте.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого количества однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

В своей учетной политике в целях бухгалтерского учета организации определяют порядок пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте. Данные положения учетной политики должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 21 ПБУ 23/2011).