Методы составления отчета о движении денежных средств

 

Следовательно, российский Отчет о движении денежных средств, несмотря на значительное сближение благодаря принятию ПБУ 23/2011 с Отчетом о движении денежных средств, регламентируемым МСФО (IAS) 7, все еще не в полной мере соответствует требованиям международных стандартов.

 

 

Заключение.

В России начиная с 2010 г. процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) значительно активизировался.

Российские организации, начиная с отчетности за 2011 г., будут обязаны представлять бухгалтерскую отчетность по новым формам в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н) вводятся новые требования к формам бухгалтерской отчетности. Эти нововведения касаются и Отчета о движении денежных средств - одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности. Кроме этого, в 2011 г. принято новое Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), которое, в свою очередь, вносит ряд изменений в формирование рассматриваемого Отчета.

Пунктом 2 Приказа N 11н установлено, что он вступает в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. Обычно подобная норма означает, что нормативный акт должен учитываться при составлении очередной годовой или промежуточной отчетности. Приказ N 11н был зарегистрирован в Минюстре России 29 марта 2011 г., а официально опубликован (в "Российской газете") только 22 апреля. Таким образом, нормы ПБУ 23/2011 обязательны к применению только с отчетности за I полугодие 2011 г.

Отчет о движении денежных средств  представляет информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить изменения чистых активов организации, ее финансовой структуры (в том числе ликвидности и платежеспособности), а также способность организации влиять на объемы и сроки денежных потоков в целях адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

ПБУ 23/2011, по сути, представляет собой детализацию требований, предъявляемых к группировке и формированию данных о движении различных видов денежных средств. В соответствии с п. 1 ПБУ 23/2011 оно не распространяется только на кредитные организации, то есть  учреждения всех организационно-правовых форм (казенные, бюджетные и автономные) при составлении соответствующих форм отчетности также будут применять требования нового стандарта.

В новом ПБУ отмечается, что сам отчет о движении денежных средств представляется в бухгалтерской отчетности организации лишь в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 28 ПБУ 4/99); т.е. фактически как дополнительная форма отчетности.

В целом в отчете о движении денежных средств обобщаются данные о денежных средствах и денежных эквивалентах, т.е. краткосрочных высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В содержание отчета о движении денежных средств внесены существенные изменения, которые в значительной степени сблизили ее с отчетностью, предписываемой международными стандартами.

Например, включение в отчет о движении денежных средств информации об остатках и движении денежных эквивалентов, с одной стороны, приближает его к отчетности, составляемой по МСФО, с другой стороны, делает невозможным проведение увязки сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Однако по-прежнему имеются различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и хозяйственных операций, так например представление в отчете процентов, дивидендов, налога на прибыль по-прежнему не соответствует международной практике. Так, в соответствии с МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" поступления и выплаты денежных средств, возникающие в связи с получением и выплатой процентов и дивидендов, должны раскрываться по отдельности.

Но в любом случае,  новое ПБУ 23/2011 является важным шагом на пути совершенствования бухгалтерского учета и отчетности в отношении таких высоколиквидных активов, как денежные средства и их эквиваленты, обеспечивающих финансовую устойчивость организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1.

Отчет о движении денежных средств

                        за _______________ 20__ г.

 

                                                                ┌─────────┐

                                                                │  Коды   │

                                                                ├─────────┤

                                                  Форма по ОКУД │ 0710004 │

                                                                ├──┬───┬──┤

                                       Дата (число, месяц, год) │  │   │  │

                                                                ├──┴───┴──┤

Организация ___________________________________________ по ОКПО │         │

                                                                ├─────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика                   ИНН │         │

                                                                ├─────────┤

Вид экономической деятельности _______________________ по ОКВЭД │         │

                                                                ├────┬────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности _____________ │    │    │

_________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │    │    │

                                                                ├────┴────┤

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.                  по ОКЕИ │ 384/385 │

(ненужное  зачеркнуть)                                           └─────────┘

 

┌────────────────────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐

│            Наименование показателя             │  За ____  │  За ____   │

│                                                │20__ г. <1>│20__ г. <2> │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│       Денежные потоки от текущих операций      │           │            │

│                                                │           │            │

│Поступления - всего                             │           │            │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│    в том числе:                                │           │            │

│                                                │           │            │

│  от продажи продукции, товаров, работ и услуг  │           │            │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│  арендных платежей, лицензионных платежей,     │           │            │

│  роялти, комиссионных и иных аналогичных       │           │            │

│  платежей                                      │           │            │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│  от перепродажи финансовых вложений            │           │            │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│  прочие поступления                            │           │            │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Платежи - всего                                 │   (  )    │    (  )    │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│    в том числе:                                │           │            │

│                                                │           │            │

│  поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы,│           │            │

│  работы, услуги                                │   (  )    │    (  )    │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│  в связи с оплатой труда работников            │   (  )    │    (  )    │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│  процентов по долговым обязательствам          │   (  )    │    (  )    │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│  налога на прибыль организаций                 │   (  )    │    (  )    │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│  прочие платежи                                │   (  )    │    (  )    │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Сальдо денежных потоков от текущих операций     │           │            │

└────────────────────────────────────────────────┴───────────┴────────────┘

 

                                                   

Форма 0710004 с. 2

 

┌────────────────────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐

│            Наименование показателя             │  За ____  │  За ____   │

│                                                │20__ г. <1>│20__ г. <2> │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│                Денежные потоки                 │           │            │

│           от инвестиционных операций           │           │            │

│                                                │           │            │

│Поступления - всего                             │           │            │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ в том числе:                                   │           │            │

│                                                │           │            │

│  от продажи внеоборотных активов (кроме        │           │            │

│  финансовых вложений)                          │           │            │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│  от продажи акций других организаций (долей    │           │            │

│  участия)                                      │           │            │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│  от возврата предоставленных займов, от        │           │            │

│  продажи долговых ценных бумаг (прав           │           │            │

│  требования денежных средств к другим лицам)   │           │            │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤