Налог на прибыль

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица.1.3

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности третьей очереди, 
утвержденные Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04

 

НАИМЕНОВАНИЕ ПРАВИЛА  СТАНДАРТА Соответствие МСА № 12. Согласование условий проведения аудита. 210 № 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита. 240 № 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита. 250 № 15. Понимание деятельности аудируемого лица. 310 № 16. Аудиторская выборка. 530

 

Таблица.1.4

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности четвертой очереди, 
утвержденные Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05

 

НАИМЕНОВАНИЕ ПРАВИЛА  СТАНДАРТА Соответствие МСА № 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях. 501 № 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников. 505 № 19. Особенности первой проверки аудируемого лица. 510 № 20. Аналитические процедуры. 520 № 21. Особенности аудита оценочных значений. 540 № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника. 260 № 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица. 580

 

В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций и руководствуясь Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разрабатываются методические рекомендации:

• Письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 7 февраля 2005 г. № 07-03-01/93 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2004 г."

Для проведения аудита операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, существуют методические рекомендации, которые отражают основные особенности при проверке налога на прибыль, а также определяет цели и задачи проверки, и способы получения информации, то есть методологию проверки:

• Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.         

Однако при всем многообразии нормативных  актов зачастую нарушается их иерархия, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения.

Таким образом, рассмотрев нормативную базу на которую будет опираться аудит операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, необходимо прейти к основным источникам информации, для проведения данной аудиторской проверки.

1.3Анализ и характеристика источников  информации для проведения аудиторской проверки

 

Критерии, используемые аудитором в оценке доказательств  при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед  бюджетом:

- требования  законодательно-нормативных актов  РФ по бухгалтерскому учету;

- требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

- требования  международных стандартов финансовой  отчетности.

Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица.1.5

Источники информации.

 

Показатель  отчетности	Форма отчетности	Источник  информации
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского  учета	Отчет о прибылях и убытках	Регистры бухгалтерского  учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства	Декларация  по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль	Отчет о прибыли  и убытках, Декларация  по налогу на прибыль	Регистры налогового  учета
Текущее обязательство по налогу на прибыль	Баланс, Декларация  по налогу на прибыль	Регистры бухгалтерского  учета
Отложенное  налоговое обязательство или актив	Баланс	Регистры налогового и бухгалтерского учета

 

Таким образом, для проведения аудиторской проверки расчетов с  бюджетом по налогу на прибыль, используются следующие источники информации: учетная политика организации в целях бухгалтерского и налогового учета за 2004, год, приказы исполнительной дирекции о назначении ответственного за расчет и учет налога на прибыль предприятия, первичная документация бухгалтерского и налогового учета, регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия.

В ходе изучения документооборота по данному объекту учета были выявлены следующие первичные документы:

По учету поступления  ОС:

• Акт  приемки-передачи ОС;
• Акт о приемке оборудования;
• Акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
• Акт о выявленных дефектах оборудования;
• Инвентарные карточки;
2. По учету материально-производственных запасов:
• Доверенности;
• Приходные ордера;
• Товарно-транспортные накладные;
• Товарные чеки;

Проверка первичных документов проводится выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки использован систематический отбор: изучается каждый четвертый документ соответствующей категории.

Учетные регистры по проверяемым  объектам учета.

Бухгалтерский учет:

• Журнал-ордер по 01 и 02 счетам;
• Журнал-ордер по 10 счету;
• Журнал-ордер по 20 счету;
• Журнал-ордер по 25 счету;
• Журнал-ордер по 26 счету;
• Журнал-ордер по 43 счету;
• Журнал-ордер по 62 счету;
• Журнал-ордер по 68 счету;
• Журнал-ордер по 69 счету;
• Журнал-ордер по 70 счету;
• Журнал-ордер по 90 счету;

Данные по этим регистрам  отражаются в главной книге.

Налоговый учет:

• Регистр учета операций и объектов, подлежащих обложению налогом на прибыль;
• Регистр учета операций и объектов, не подлежащих обложению налогом на прибыль.

Для проведения аудиторской  проверки необходимо изучить правильность заполнения следующих статей бухгалтерского баланса:

• стр. 110 Нематериальные активы;
• стр. 120 Основные средства;
• стр. 210 Запасы;
• стр. 230 и 240 Дебиторская задолженность;
• стр. 470 Нераспределенная прибыль отчетного года;
• стр. 620 Кредиторская задолженность.

Отчет о прибылях и  убытках, как и налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций  необходимо изучить в полном объеме.(28)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

2.1. Краткая характеристика  ООО «АРИКАН» .

 

Компания ООО «АРИКАН» работает на рынке Алтайского края с 12 февраля 2000г. (Протокол № 1). Общество учреждено в соответствии со ст.87-94 Гражданского Кодекса Российской Федерации, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и другим действующим законодательством РФ по решению собрания участников.  Общество с ограниченной ответственностью с уставным капиталом 50 тыс. руб. зарегистрировано Постановлением администрации Железнодорожного района г. Барнаула Алтайского края № 248 от 12.02.2000.

Юридический адрес: Алтайский  край, Барнаул г, Ракетная ул., д. 18.

Учредителями ООО «Арикан» являются два человека, между которыми уставный капитал разделен в следующем процентном соотношении: 60% и 40%. Вклады в уставный капитал могут вносится в форме зданий, сооружений,  оборудования и   других   материальных   ценностей,   ценных бумаг, прав пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иными имущественными правами, денежными средствами в рублях и в иностранной валюте. Если по окончании второго или каждого последующего  финансового года стоимость чистых активов  Общества окажется  меньше уставного капитала, Общество обязано объявить  об уменьшении уставного капитала   и зарегистрировать   это уменьшение   в установленном порядке. Если   стоимость указанных   активов   Общества   становится   меньше   определенного   законом минимального размера уставного капитала, Общество подлежит ликвидации. Уменьшение   уставного капитала   Общества   допускается после уведомления всех его кредиторов.    Последние    вправе    потребовать    досрочного    прекращения    или    исполнения соответствующих обязательств Общества и возмещения убытков. Уставный капитал   может быть увеличен в порядке и на условиях,   устанавливаемых Собранием участников, но только после внесения участниками своих вкладов в полном размере.

Источниками формирования имущества Общества являются:

• денежные и материальные взносы участников;
• доходы,   полученные  от  выполнения соответствующих  услуг;
• кредиты банков и других кредиторов;
• безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организаций, предприятий и граждан;
• иные источники, не запрещенные действующим законодательством.

Предприятие имеет в  собственности здание, но данное здание не эксплуатируется вследствие отсутствия средств на ремонт и его обслуживание. В будущем планируется все  производство перевести в данный цех.

Общий штат рабочих 15 человек.

Управленческий персонал 4 человек: генеральный директор, заместитель  генерального директора, главный бухгалтер, топ-менеджер.

Основными видами деятельности Общества являются:

• торгово-закупочная, торгово-посредническая деятельность;
• реализация промышленного оборудования и инструментов;
• оптовая  и розничная  торговля  продуктами питания,   товарами  народного  потребления, продукцией промышленного назначения;
• снабженческо-сбытовые услуги;
• производство товаров народного потребления, продукции промышленного назначения;
• транспортно-экспедиционные, погрузочно-разгрузочные работы;
• консультационная, информационная, выставочная деятельность;
• маркетинговые и рекламные услуги;
• проведение внешнеэкономических операций по всем видам деятельности Общества.

Фактически же ООО  «АРИКАН» осуществляет следующие виды деятельности:

• производство хлеба;
• производство пива;
• оптовая торговля;
• услуги (гостиница, сауна, пляж);
• реализация ГСМ;
• прочая реализация.

В связи с тем, что отдельные  виды деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход, распределение расходов, относящихся к различным видам деятельности, производится пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия.

Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы учитываются по методу начисления.

Право подписи имеют  директор, заместитель директора  и главный бухгалтер.

Бухгалтерский и налоговый  учет на предприятии ведет главный  бухгалтер, кроме него в штат бухгалтерии  никто не входит. Он также осуществляет и внутренний контроль.

Учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется главным бухгалтером  ООО «АРИКАН» единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов.