Судя по санкциям обеих частей,
наказание усилено, так как в
отличие от УК РСФСР предусматривает
лишение свободы.
Статья 199 УК РФ предусматривает
ответственность за уклонение
от уплаты налогов или страховых
взносов в государственные внебюджетные
фонды с организации.
Санкция ч. 2 ст. 199 УК РФ значительно
строже, поскольку в отличие от
санкции ч. 1 ст. 162-2 УК РСФСР в
том числе предусматривает лишение
свободы до трех лет, а также
лишение права занимать определенные
должности или заниматься определенной
деятельностью на срок до пяти
лет и содержит такого вида
наказания, как штраф. Часть 2 предусматривает
квалифицирующие признаки, аналогичные
содержащимся в ч. 2 ст. 198 УК РФ.
Кроме того, крупный размер неуплаченного
налога значительно возрос и
составляет сумму, превышающую одну
тысячу минимальных размеров
оплаты труда, а особо крупный
размер - пять тысяч (5 тысяч).[22]
Круг налоговых правонарушений,
предусмотренных в Налоговом
кодексе достаточно широк, Это
и нарушение срока постановки
на учет в налоговом органе
(ст. 116), и уклонение от постановки
на такой учет (ст. 117), и нарушение
срока представления налоговой
декларации или иных документов
(ст. 119) и ряд других.[23] Всего 14 статей.
В некоторых статьях предусмотрена
ответственность за несколько
налоговых правонарушений.
ГЛАВА 3. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ ФИЗИЧЕСКОГО
ЛИЦА ОТ УПЛАТЫ
НАЛОГА ИЛИ СТРАХОВОГО ВЗНОСА
В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ
ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ.
Уголовная ответственность за
уклонение физического лица от
уплаты налога или страхового
взноса в государственные внебюджетные
фонды установлена ст. 198 УК РФ
1996 г. Эта статья в редакции
Федерального закона Российской
Федерации “О внесении изменений
и дополнений в Уголовный кодекс
Российской Федерации” от 25 июня
1998 г. № 92-ФЗ (п. 9 ст. 1) называется “Уклонение
физического лица от уплаты
налога или страхового взноса
в государственные внебюджетные
фонды”[24] и существенно отличается
от ст. 198 данного УК в ее
первоначальной редакции, когда
она именовалась “Уклонение гражданина
от уплаты налога”. Еще ранее,
т.е. до введения в действие
УК РФ 1996 г., уголовная ответственность
за аналогичное деяние предусматривалась
ст. 162 УК РСФСР 1960 г. с наименованием
“Уклонение от подачи декларации
о доходах”, которая была включена
в этот УК 28 мая 1986 г. и изменена
20 октября 1992 г.
Статья 198 УК РФ 1996 г. в своей первоначальной
редакции по сравнению со ст.
162 УК РСФСР 1960 г., помимо неодинаковых
названий, имела ряд отличий.
Первое. Согласно
ст. 198 УК РФ 1996 г. ответственность наступала
(как наступает по этой статье и в новой
редакции) за уклонение гражданина от
уплаты налога, совершенное только в крупном
размере, тогда как по ст. 162 УК РСФСР 1960
г. - независимо от размера.
Второе. В соответствии
со ст. 198 нового УК РФ уголовная ответственность
наступала
(как наступает и в настоящее время) уже
за первое уклонение
гражданина
от уплаты налога, в то время как ст. 162
прежнего УК содержала норму с
административной
преюдицией и уголовная ответственность
по этой статье наступала лишь за уклонение
от подачи декларации о доходах, совершенное
после наложения административного взыскания
за нарушения, обрисованные в ст. 162 УК
РСФСР 1960 г.[25]
Третье. Статья
162 УК РСФСР 1960 г. состояла из одной части,
а ст. 198 УК РФ 1996 г. включала две части (данная
статья в редакции названного Федерального
закона РФ от 25 июня 1998 г. также содержит
две части), во второй из которых были предусмотрены
два квалифицирующих признака - уклонение
от уплаты налога лицом, ранее судимым
за уклонение от уплаты налога, и совершение
данного преступления в особо крупном
размере.
Четвертое. Статьей
198 нового УК РФ по сравнению со ст. 162 прежнего
УК РСФСР декриминализирована несвоевременная
подача декларации о доходах (это положение
не изменено и в настоящее время).
§ 1. Объект и предмет
преступления.
Объект любого преступления - это
то, на что направлено посягательство,
чему причиняется или может
быть причинен вред в результате
совершения преступления. Объектом
преступления признаются важнейшие
социальные ценности, интересы, блага,
охраняемые уголовным правом
от преступных посягательств. В
российском уголовном праве выделяют
несколько видов объектов: общий,
родовой и непосредственный.
Общий объект представляет собой
совокупность всех социально
значимых ценностей, интересов, благ,
охраняемых уголовным правом
от преступных посягательств.[26]
Родовой объект - это часть общего
объекта, т. е. та или иная область,
сфера социально значимых ценностей,
интересов, благ.
Непосредственный объект - это конкретное
благо, на которое непосредственно
направлено преступление.
Родовым объектом рассматриваемого
налогового преступления - уклонения
физического лица от уплаты
налога или страхового взноса
- являются отношения, возникающие в сфере
экономики Российской Федерации.
Непосредственным объектом данного
преступления следует признать
общественные отношения, обеспечивающие
интересы экономической деятельности
в сфере финансов в части
формирования бюджета от сбора
налогов и государственных внебюджетных
фондов от сбора страховых
взносов с физических лиц.
Рассматриваемое преступление причиняет
вред государственному бюджету
в части его формирования от
сбора налогов с физических
лиц вследствие неуплаты налогов
гражданами, обязанными в соответствии
с законодательством платить
налоги с полученных доходов,
а также государственным внебюджетным
фондам в части их формирования
за счет страховых взносов
из-за их неуплаты физическими
лицами, на которых нормативными
правовыми актами возложена обязанность
уплачивать такие взносы.
Наряду с посягательством на
названный непосредственный объект,
который является обязательным,
данное преступление может быть
направлено и на факультативный
непосредственный объект - общественные
отношения, обеспечивающие формирование
государственного аппарата из не коррумпированных
государственных служащих, занимающих
руководящие должности. Это вытекает из
ст. 3 Указа Президента Российской Федерации
“О борьбе с коррупцией в системе государственной
службы” от 4 апреля 1992 г., которой предписано
“установить для государственных служащих
обязательное представление при назначении
на руководящую должность декларации
о доходах, движимом и недвижимом имуществе,
вкладах в банках и ценных бумагах, а также
обязательствах финансового характера”.
Под предметом преступления в
науке уголовного права понимают
овеществленный элемент материального
мира, воздействуя на который
виновный осуществляет посягательство
на объект преступления. [27]
Применительно к рассматриваемому
преступлению его предмет - это
неуплаченный налог в крупном размере,
обязательная декларация о доходах и расходах
и неуплаченный страховой взнос в государственные
внебюджетные фонды. Он альтернативен.
Неуплаченный налог, декларация при ее
непредставлении и неуплаченный страховой
взнос в государственные внебюджетные
фонды налицо тогда, когда налог или страховой
взнос не уплачены, а декларация не подана,
т.е. налог, страховой взнос и декларация
имеют уголовно-правовое значение предмета
преступления при их отрицательном выражении.
В случаях представления декларации этот
предмет характеризуется содержанием,
не соответствующим действительности,
а именно включением в декларацию заведомо
искаженных данных о доходах или расходах.[28]
В качестве предмета преступления
уклонения физического лица от
уплаты налога или страхового
взноса в государственные внебюджетные
фонды выступают неуплаченный
налог или указанный страховой
взнос в крупном размере. Неуплаченный
налог или страховой взнос
характеризуют предмет с качественной
стороны, а крупный размер - с количественной.
Согласно примечанию 1 к ст. 198 УК
РФ 1996 г. “уклонение физического
лица от уплаты налога или
страхового взноса в государственные
внебюджетные фонды признается
совершенным в крупном размере,
если сумма неуплаченного налога
и (или) страхового взноса в государственные
внебюджетные фонды превышает
двести минимальных размеров
оплаты труда”. Следовательно, предмет
этого преступления - неуплаченный
налог и (или) неуплаченный страховой
взнос в государственные внебюджетные
фонды, в сумме превышающей двести
минимальных размеров оплаты
труда. Если сумма налога и (или)
названного страхового взноса, от
уплаты которого гражданин уклоняется,
меньше двухсот минимальных размеров
оплаты труда или равна двумстам
минимальным размерам оплаты
труда, то такой неуплаченный
налог и (или) указанный страховой
взнос не являются предметом
преступления, ответственность за
которое установлена ст. 198 УК
РФ 1996 г. В последнем случае неуплаченный
налог представляет собой предмет
административного правонарушения
и уклонение от уплаты такого
налога влечет не уголовную, а
административную ответственность
- по ст. 156 Кодекса РСФСР об
административных правонарушениях.
[29] В соответствии с п. 12 постановления
№ 8 Пленума Верховного Суда РФ
от 4 июля 1997 г. “О некоторых вопросах
применения судами Российской
Федерации уголовного законодательства
об ответственности за уклонение
от уплаты налогов” “при определении
в денежном выражении размера
неуплаченного налога, являющегося
основанием для квалификации
содеянного по ч. 1 или ч. 2 ст. 198
УК РФ как уклонение гражданина
от уплаты налога, совершенное
в крупном размере или особо
крупном размере (соответственно
свыше двухсот и свыше пятисот
минимальных размеров оплаты
труда), либо по ч. 1 ст. 199 УК РФ
как уклонение от уплаты налогов
с организаций, совершенное в
крупном размере (свыше одной
тысячи минимальных размеров
оплаты труда), надлежит исходить
из минимального размера оплаты труда,
действовавшего на момент окончания указанных
преступлений.
По смыслу закона уклонение
от уплаты налогов с организаций
может быть признано совершенным
в крупном размере как в
случаях, когда сумма неуплаченного
налога превышает одну тысячу
минимальных размеров оплаты
труда по какому-либо одному
из видов налогов, так и в
случаях, когда эта сумма является
результатом неуплаты нескольких
различных налогов”.[30]
Выступая в качестве предмета
преступления, ответственность за
которое предусмотрена ст. 198 УК
РФ 1996 г., обязательная декларация
либо вовсе не представляется,
либо - при ее представлении - характеризуется
содержанием, не соответствующим
действительности, вследствие включения
в нее заведомо искаженных
данных о доходах или расходах.
Форма обязательной декларации
о доходах или расходах устанавливается
Государственной налоговой службой.
Сведения, отражаемые в декларации,
порядок их учета, срок подачи
декларации и т.д. регламентированы
ст. 18 и 20 Закона РСФСР “О подоходном
налоге с физических лиц”.[31]
Налоговая декларация представляет
собой письменное заявление налогоплательщика
о полученных доходах и произведенных
расходах, источниках доходов, налоговых
льготах и исчисленной сумме
налога и (или) другие данные, связанные
с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется
каждым налогоплательщиком по
каждому налогу, подлежащему уплате
этим налогоплательщиком, если иное
не предусмотрено законодательством
о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 Налогового
кодекса).
К декларации прилагаются другие
необходимые документы и сведения,
подтверждающие достоверность указанных
в ней данных. Для обеспечения
истинности включаемых в декларацию
сведений физические лица, подлежащие
налогообложению, в соответствии
с п. “а” ч.1 ст. 20 Закона РСФСР
“О подоходном налоге с физических
лиц” “обязаны вести учет
полученных ими в течение календарного
года доходов и произведенных
расходов, связанных с извлечением
доходов”.[32]
§ 2. Объективная сторона
преступления.
Объективная сторона любого - это
внешний акт общественно опасного
посягательства на объект, охраняемый
уголовным правом.
Объективная сторона включает
обязательные и факультативные
признаки.
К обязательным признакам в
науке уголовного права относят:
действие или бездействие, общественно
опасные последствия и причиненную
связь между первыми и вторыми.
Факультативные признаки - это способ,
время, место, обстановка, средства
и орудия совершения преступления.[33]
Объективная
сторона состава преступления уклонения
физического лица от уплаты налога или
страхового взноса в государственные
внебюджетные фонды характеризуется
таким уклонением путем совершения альтернативно
любого из следующих деяний. Ими являются: