Налоговые преступления

  Так, по вышеуказанному делу Хотько  В. Н., рассмотренному Шумихинским  райсудом, наказание подсудимому  отягчает рецидив преступлений, так как он был ранее судим  по ст. 162-3 УК РФ. [38]

§ 6. Ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды.          

  Преступление, ответственность за  которое установлена ст. 198 УК  РФ 1996 г. в новой редакции, наказывается: по ч. 1 - штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет; по ч. 2 - штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет.          

  Примечанием 2 к ст. 198 УК РФ 1996 г., впервые введенным Федеральным  законом Российской Федерации  “О внесении изменений и дополнений  в Уголовный кодекс Российской  Федерации” от 25 июня 1998 г.

№ 92-ФЗ, предусмотрено, что “лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 настоящего Кодекса, освобождаются от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб”.           

  Для освобождения лица на основании  этого примечания от уголовной  ответственности необходима совокупность  трех условий. Ими являются: 1) совершение  впервые преступлений, предусмотренных  ст. 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г., 2) способствование  раскрытию преступления и 3) полное  возмещение причиненного ущерба.   

          Впервые совершившим указанные преступления считается лицо, которое вообще не совершало преступлений, предусмотренных ст. 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г., а равно преступлений, фактические признаки которых соответствуют признакам, описанным в диспозициях этих статей, но которые были предусмотрены ст. 162-1, 162-2 или 162-6 УК РСФСР 1960г.; либо лицо, которое совершило ранее какие-либо из этих преступлений, но не было за них осуждено и истек срок давности привлечения к уголовной ответственности; либо лицо, которое ранее было осуждено за какие-либо из этих преступлений, но истек срок давности исполнения обвинительного приговора, или судимость погашена или снята в порядке, установленном законом.           

  Способствование раскрытию преступления  может выражаться в явке с  повинной, изобличении других соучастников  преступления, предоставлении документов, в которых содержатся истинные, но искаженные в декларации, сведения  о доходах и расходах, и т. д.           

  Полное возмещение причиненного  ущерба состоит в уплате полностью  налогов и страховых взносов  в государственные внебюджетные  фонды, а также пени, начисленной  за просрочку платежей.               

 ГЛАВА 4. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ ОТ  УПЛАТЫ НАЛОГОВ ИЛИ                                                                       

 СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В  ГОСУДАРСТВЕННЫЕ                                                                                                                            

 ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ С ОРГАНИЗАЦИИ.           

  Уголовная ответственность за  уклонение от уплаты налогов  или страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды с организаций  установлена ст. 199 УК РФ 1996 г. Эта  статья в редакции упоминавшегося  Федерального закона РФ от 25 июня 1998 г. называется “Уклонение от  уплаты налогов или страховых  взносов в государственные внебюджетные  фонды с организаций” и существенно  отличается от ст. 199 этого УК  в ее первоначальной редакции, когда она именовалась “Уклонение  от уплаты налогов с организаций”. Еще ранее, т. е. до введения в  действие УК РФ 1996 г., такая ответственность  была предусмотрена ст. 162-2 УК  РСФСР 1960 г., именовавшейся “Сокрытие  доходов (прибыли) или иных объектов  налогообложения”, включенной в  данный УК 2 июля 1992 г.          

  Статья 199 УК РФ 1996 г. в редакции  до 25 июня 1998 г., по сравнению с  ранее действовавшей ст. 162-2 УК  РСФСР 1960 г., кроме разных наименований, имела два отличия.          

 Первое. В диспозиции ч. 1 ст. 199 УК РФ 1996 г. предусматривалась ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций, в частности, путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, тогда как в диспозиции ч.1 ст. 162-2 УК РСФСР 1960 г. была установлена ответственность за сокрытие полученных доходов (прибыли) любым путем.          

 И второе. В ч. 2 ст. 162-2 УК РСФСР содержался, в частности, такой квалифицирующий признак, как совершение данного преступления в особо крупных размерах, который в ч. 2 ст. 199 нового УК РФ отсутствовал                                     

  § 1 Объект преступления.           

  Данное преступление направлено  против общественных отношений, обеспечивающих интересы экономической  деятельности в сфере финансов  в части формирования бюджета  от сбора налогов и государственных  внебюджетных фондов от сбора  страховых взносов с организаций, причиняя вред бюджету вследствие  непоступления в бюджет налогов  и государственным внебюджетным  фондам из-за неполучения ими  страховых взносов, которые обязаны  платить организации в соответствии  с налоговым законодательством.                        

  В качестве предмета рассматриваемого преступления, как и в составе уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, неуплаченный налог и страховой взнос в государственные внебюджетные фонды в крупном размере выступают при их неуплате, т. е. когда налог и страховой взнос выражены отрицательно. Согласно примечанию к ст. 199 УК РФ 1996 г. “уклонение от уплаты налогов с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда”.          

 Предметом преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 199 УК РФ 1996 г., бухгалтерские документы являются тогда, когда их содержание не соответствует действительности вследствие включения в них заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

           Факультативным предметом рассматриваемого преступления, т. е. таким, который может в ряде случаев наличествовать при уклонении от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды иным, помимо включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, способом, и который был альтернативным предметом в составе преступления, предусматривавшемся ст. 199 УК РФ 1996 г. в ее первоначальной редакции, являются другие объекты налогообложения. [39] Под другими объектами налогообложения понимаются “стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами”. Как отмечено в п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г., “согласно Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (с последующими изменениями и дополнениями) и законодательным актам о конкретных видах налогов к другим объектам налогообложения помимо доходов (прибыли) относятся стоимость определенных товаров, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, доходы от биржевой и страховой деятельности и прочие”.

                    § 2 Объективная сторона преступления.          

 Объективная сторона состава уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации характеризуется названным уклонением путем совершения одного из двух деяний. К ним относятся: 1) действие, состоящее во включении в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах и 2) действие или бездействие, выражающееся в уклонении от уплаты налога или указанного страхового взноса иным способом.          

  Включение в бухгалтерские документы  заведомо искаженных данных - это  действие, заключающееся во внесении  в бухгалтерские документы данных, которые, во-первых, не соответствуют  действительности, во-вторых, уменьшают  размер доходов или увеличивают  размер расходов и, в-третьих, искажаются  заведомо, т. е. осознанно, а не вследствие  ошибки, неточности подсчета и  т. п.          

  Иной способ уклонения от уплаты  налогов и страховых взносов  в государственные внебюджетные  фонды может заключаться, например, в фактической неуплате налога  или названного страхового взноса  в установленный законом срок, являющийся одновременно моментом  окончания преступления, что отмечалось  применительно к уклонению от  уплаты налога или указанного  взноса физического лица; сокрытии  других, помимо доходов и расходов, объектов налогообложения и т. д.          

  Сокрытие других, помимо доходов  и расходов, объектов налогообложения, выражающееся в действии, может  состоять во внесении в отчетные (бухгалтерские) документы о тех  или иных объектах налогообложения  искаженных данных, уменьшающих  сумму доходов и влекущих соответственно  уменьшение суммы налогов и  страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды, подлежащих  оплате, а в бездействии - в утаивании  объектов налогообложения, проявляющемся  в неотражении их в отчетных  документах.          

  В упоминавшемся постановлении  Пленума Верховного Суда РФ  от 4 июля 1997 г. разъяснено, что сокрытие  объектов налогообложения “может  выражаться как во включении  в бухгалтерские документы и  налоговую отчетность заведомо  искаженных сведений, относящихся  к этим объектам, так и в  умышленном непредставлении в  налоговые органы отчетной документации  о таких объектах”.[40]          

 Оконченным это преступление является с момента представления - фактической передачи в налоговую инспекцию - или со дня почтового отправления организацией в налоговый орган документов о доходах или расходах либо о других объектах налогообложения (расчета суммы доходов и расходов либо других объектов налогообложения; бухгалтерских отчетов и балансов), в которых содержатся заниженные данные об объектах налогообложения. В этой связи представляется неточным указание о том, что “ преступление будет считаться оконченным с момента представления предприятием, организацией - плательщиками налогов - в налоговый орган документов (расчет суммы налога, бухгалтерские отчеты и балансы, декларации о доходах), содержащих недостоверные сведения об объектах налогообложения и размерах подлежащего уплате или фактически уплаченного налога”. Неточность цитированного положения состоит в том, что для наличия состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ 1996 г. в первоначальной и новой редакции, как и ранее ст. 162-2 УК РСФСР 1960 г., о признаках которого идет речь в цитированном положении, необходимо, чтобы в документах содержались недостоверные данные именно о доходах или других объектах налогообложения, а не о налогах, подлежащих взиманию с названных объектов налогообложения. Неправильное исчисление в указанных документах сумм налогов при отражении в документах достоверных сведений о доходах или расходах либо о других объектах налогообложения не создает основания ответственности по ст. 199 УК РФ 1996 г., как и не создавало прежде основания ответственности по ст. 162-2 УК РСФСР 1960 г., и может влечь иную ответственность, например финансовую.                                     

     § 3 Субъект преступления.           

 Субъект уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации - специальный. Им является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, на которое в соответствии с его полномочиями возложена обязанность обеспечить уплату налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Таковым может быть лицо, являющееся представителем организации, т. е. согласно п.3 ст. 53 ГК РФ лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, - руководитель или исполняющий обязанности руководителя.  В этой связи представляется неточным, притом расширительным, положение, согласно которому “к ответственности за совершение этого преступления могут быть привлечены лишь те должностные лица предприятий, учреждений и организаций, в обязанности которых входит оформление соответствующих документов об уплате налогов и представление их в налоговый орган...”, а также разъяснение, содержащееся в ч.1 п. 10 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г., в соответствии с которым “к ответственности по ст. 199 УК РФ могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения”. [41]Расширительным это положение является потому, что в соответствии с ним субъектом рассматриваемого преступления могут быть признаны не только руководители предприятий, учреждений, организаций либо лица, исполняющие их обязанности, но и другие лица, на которых не возложена ответственность за финансовую деятельность юридического лица в целом. Юристы обосновывают эту позицию содержанием ст. 3 Закона РСФСР ”Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г. в которой, в частности, указывается, что “плательщиками налогов являются юридические лица...”, т. е. руководители последних или лица, исполняющие обязанности руководителей. Именно эти лица обязаны обеспечивать уплату налогов с организаций, ведение полного и точного бухгалтерского учета доходов и расходов и других объектов налогообложения. Другие лица могут быть лишь соучастниками данного преступления.           

  Как правильно отмечается в  ч. 2 п. 10 упоминавшегося постановления  Пленума Верховного Суда РФ  от 4 июля 1997 г., “лица, организовавшие  совершение преступления, предусмотренного  ст. 199 УК РФ, или руководившие  этим преступлением либо склонившие  к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика  или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т. п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 УК РФ  и соответствующей части ст. 199 УК РФ “.