Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

·          на дату отражения выручки от реализации продукции;

·          в оценке показателя выручки от реализации продукции.

Дату отражения задолженности  в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами:

·          Федеральный  закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ «О бухгалтерском  учете». Согласно этому закону, все  хозяйственные операции подлежат своевременной  регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных  учетных документов. Первичный учетный  документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

·          Согласно ГК РФ, обязательства исполняются  в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при  отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами  денежных обязательств определяется договором  и только в случае недостаточности  или неясности установленных  условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с  иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции  принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

     Следовательно, если  продукция отгружена, но расчетные  документы не предъявлены поставщиком  покупателю к оплате, выручка  для целей бухгалтерского учета  отсутствует. Однако если в  договоре определен срок предъявления  расчетных документов к оплате, он может быть принят за  основу для определения показателя  выручки. Превышение установленного  срока будет рассматриваться  как нарушение норм налогового  законодательства, а также принципа  начисления при отражении операций  в бухгалтерском учете.

·          ПБУ  № 34н. При отражении в учете  дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том  отчетном периоде, к которому они  относятся, независимо от состояния  расчетов по ним, для целей налогообложения.

·          ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006г. №154н, в соответствии с  которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуги в иностранной  валюте, могут определять в бухгалтерском  учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

Размер и порядок оценки дебиторской  задолженности определяют следующие  нормативные акты:

·          Положение  №34н, согласно которому:

-        расчеты с  покупателями и заказчиками отражаются  в бухгалтерском учете и отчетности  в суммах, признаваемых организацией  правильными. Исходя из данной  нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;

-        при совершении  операций в иностранной валюте  дебиторская задолженность отражается  в рублях, в сумме, определяемой  путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального  банка РФ, действующему на дату  предъявления счетов и иных  расчетных документов к оплате  за отгруженную продукцию либо  на дату зачисления денежных  средств на валютный счет организации. 

·          Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в  рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме  в иностранной валюте или в  условных денежных единицах. При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки  от реализации продукции.

 

1.2. Нормативная база  регулирования дебиторской и  кредиторской задолженности при  не денежных формах расчета

1.2.1. Товарообменные операции

С 1 января 1999 года вступили в силу новые правила отражения в  бухгалтерском учете сделок, совершаемых  по договорам мены. Речь идет о Положении  по бухгалтерскому учету 5/98 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина  России от 15 июня 1998 г. №25н). В пункте 10 данного Положения содержится норма, устанавливающая порядок определения стоимости материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств).

Аналогичная норма, определяющая стоимость  основных средств, полученных по договорам  мены, содержится в пункте 3.5 ПБУ 6/97 «Учет основных средств» (введено  в действие с 1 января 1998 года приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. № 65н).

ПБУ содержат общие положения, определения, правила оценки и порядок отражения  в учете соответствующих объектов. Вместе с тем в них установлен порядок определения стоимости  материально-производственных запасов  и основных средств, приобретенных  в обмен на другое имущество (кроме  денежных средств).

Суть новой нормы, описанной  в данных Положениях, заключается  в том, что фактическую себестоимость  материально-производственных запасов  и основных средств, полученных в  результате обмена, организация должна определять исходя из рыночной стоимости  обмениваемого имущества.

Некоторые специалисты считают, что  указанные нормы противоречат статьям  Гражданского кодекса РФ, регулирующим товарообменные сделки. Статьей 568 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если из договора мены не вытекает иное. В случаях неравноценного обмена должна производиться доплата.

Ничего не говорится о стоимости  обмениваемых товаров и в Налоговом  кодексе РФ. В пункте 2 статьи 40 сказано  лишь об уровни цен при товарообменных (бартерных) операциях, которые вправе контролировать налоговые органы.

Как видим, некоторое несоответствие между формулировками ПБУ и кодексов есть. Настолько ли оно существенно, чтобы говорить о противоречии?

Действительно, пункт 10 ПБУ 5/98 и пункт 3.5 ПБУ 6/97 не предусматривают обмена имуществом по цене, отличающейся от учетной  стоимости. Это заметно осложняет  учет таких операций, но ограничением для предпринимателей на подобные сделки служить не  может.

Данные нормы сильно ужесточают правила отражения в бухгалтерском  учете операций по договору мены, однако прямо ни Гражданскому, ни Налоговому кодексу не противоречат.

Нормы ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97, предписывающие приходовать материально-производственные запасы и основные средства по балансовой стоимости отчуждаемого при обмене имущества, влекут за собой на практике комплекс проблем.

Прежде всего, это предписание  косвенно, через бухгалтерский учет исключает случаи неравноценного обмена. Если записано, что себестоимость  приходуемого товара определяется стоимостью отдаваемого и никаких других пояснений по поводу неравноценного обмена не приводится, то его как  бы не существует.

Указанные нормы исключают свободу  рыночного ценообразования. Предприниматель  теперь не волен самостоятельно определять цену при товарообменных сделках. Он вынужден определять пропорции обмена исключительно учетной стоимостью.

Между тем эта пропорция, как  и цена, определяется многими факторами, среди которых учетная стоимость  находится не на первом месте. Вот  несколько примеров.

Оборудование либо материалы в  результате длительного хранения на складе морально устарели. Продать  их можно в лучшем случае за треть  учетной стоимости. Если предприниматель  желает освободиться от ненужных запасов, этот фактор будет принят во внимание и при товарном обмене.

Свежи в памяти и случаи искусственного завышения учетной стоимости  в результате применения индексов переоценки основных средств во время инфляции. Старый изношенный компьютер мог  иметь учетную стоимость гораздо  выше, чем новый, более совершенный.

Возьмем третий случай. Из-за поломки  какого-либо узла или нехватки вспомогательного материала останавливается производство. Предприятие не может найти на рынке недостающий механизм или  материал. Оно платит в три-пять раз  дороже, чем обычно, либо обменивает этот материал в такой же пропорции  на свою продукцию и выигрывает, поскольку сопоставляет расходы  с суммой потерь от простоя.

Примеры можно продолжать. Но этого, на наш взгляд достаточно, чтобы  признать: рассматриваемые нормы  ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97 не согласуются с  естественными законами ценообразования. На рынке цены складываются в результате сложного и динамичного процесса изменения соотношения спроса и  предложения, но не по учетным стоимостям. Поэтому нормы, содержащиеся в Гражданском  и Налоговом кодексах в части  регулирования товарообменных сделок, следует признать более соответствующими действительности.

 

1.2.2. Переуступка права  требования

Уступка права требования — сделка оформляется договором, по условиям которого одна сторона - первоначальный кредитор передает другой стороне - новому кредитору принадлежащее на основании  дебиторской задолженности третьего лица право требования (ст. 382 ГК РФ).

Согласно ст. 336 ГК РФ предметом  залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные  права требования за исключением  имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью  кредитора, и иных прав, уступка которых  другому лицу запрещена законом.

Статьей 337 ГК РФ установлено, что залог  обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту  удовлетворения, в частности, проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных  просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя  на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию, если иное не предусмотрено  договором.

Таким образом, объем требований залогодержателя, который может быть удовлетворен за счет стоимости заложенного имущества, предусматривается в договоре залога.

В соответствии со ст. 350 ГК РФ реализация (продажа) заложенного имущества, на которое обращено взыскание, производится путем продажи с публичных  торгов независимо от порядка обращения  взыскания (судебный или без обращения  в суд). При этом процедура реализации заложенного имущества с публичных  торгов, предусмотренная ст. 350 ГК, носит  обязательный характер.

Кроме того, если сумма, вырученная при  реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного  залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю (ст. 350 ГК РФ).

 

 

 

Глава 2  Бухгалтерский  учет расчетов с дебиторами и кредиторами

2.1 Экономическая характеристика  деятельности ООО «Висс»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Висс» зарегистрировано постановлением Главы администрации южного округа г. Москвы. Свидетельство о государственной регистрации №3006169 от 08.12.2004 г. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1047796670393 присвоен Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №46 по г. Москве

Организационно-правовая форма предприятия  – общество с ограниченной ответственностью.

Общество имеет фирменное название ООО «Висс».

Адрес предприятия: 115093, г. Москва, ул. Люсиновская, д. 39, строение 5, офис 523.

Общество является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, имеет счета  в банке для хранения денежных средств и кассовых операций.

Общество вправе от своего имени  заключать договора, приобретать  имущество, имущественные и личные неимущественные права и нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Оно имеет печать, штамп  и бланки со своим полным наименованием.

Основными видами деятельности ООО «Висс» являются: торгово-закупочная и посредническая деятельность, а также оптовая и розничная торговля строительно-отделочными товарами. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Согласно приказу «Об утверждении  учетной политики при организации  и ведении бухгалтерского учета  на 2012 г. по ООО «ВИСС» бухгалтерский учет на предприятии основывается на ведении автоматизированной формы с применением программы «1С: Бухгалтерия» сетевой версии 7.7 и рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного предприятием на основании нового плана счетов. Для целей налогообложения в ООО «ВИСС» выручка от реализации продукции (работ, услуг) подсчитывается «по оплате», расходы и доходы определяются по «методу начисления». Выручка от продажи товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета определяется «по мере отгрузки» и отражается на счете 90 «Продажи». Товары, приобретенные для торговой деятельности, учитываются по покупным ценам.

Таким образом, можно сделать вывод  о том, что исследуемое предприятие  рентабельное, но финансовая устойчивость находится в кризисной ситуации. Основными видами деятельности ООО «ВИСС» являются: торгово-закупочная и посредническая деятельность, а также оптовая и розничная торговля всеми видами товаров. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия» сетевой версии 7.7.