Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

Введение

 

В процессе хозяйственной деятельности организация совершает различные  операции, в результате которых деньги превращаются в материалы, материалы - в готовую продукцию, продукция - снова в деньги. Такой круговорот материальных ценностей может, да и  должен быть бесконечным. И вполне закономерно, что у фирмы в результате деятельности возникают различные обязательства, а в итоге успешной деятельности образуется прибыль.

Хозяйственная деятельность любой  организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и  услуг сторонних организаций  и, следовательно, без расчетов за эти  услуги.

Актуальность проблемы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками, покупателями и заказчиками  не является преувеличением, так как  учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы  бухгалтерского учета. Предприятия  постоянно ведут расчеты с  поставщиками за приобретенные у  них основные средства, сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками  за выполненные работы и оказанные  услуги.

Рыночные отношения повышают ответственность  и самостоятельность предприятий  в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности  расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской  и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения  предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности  над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия  из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед  кредиторами. На основании этого  необходимо проводить мониторинг и  анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация  на предприятии бухгалтерского учета  расчетных операций, которая требует  своевременного и полного отражения  хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных  регистрах.

Целью данной курсовой работы является исследование бухгалтерского учета  дебиторской и кредиторской задолженности  предприятия, изучение расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. В связи с поставленной целью  можно выделить ряд задач, на которые  необходимо ответить в процессе исследования.

Задачи курсовой работы:

·          дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;

·          проследить нормативно-законодательное регулирование  расчетов и бухгалтерского учета;

·          представить  типичные хозяйственные и финансовые ситуации при расчетах с дебиторами и кредиторами;

·          проанализировать бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

 

 

 

 

Глава 1. Нормативное регулирование  расчетов с дебиторами и кредиторами

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Основа их возникновения

 

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у каждой организации  появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед  другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п. Таким образом, возникают расчетные отношения:

·          по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей или покупателем;

·          по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

Возникновение и необходимость  учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег  и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства  увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

К непосредственным задачам учета  дебиторской и кредиторской задолженности  относятся следующие:

·          точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

·          определение  структуры кредиторской и дебиторской  задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

·          определение  состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской  и кредиторской задолженности;

·          выявление  структуры данных по поставщикам  по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому  кредиту, установление их целесообразности и законности;

·          выявление  объемов и структуры задолженности  по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию  имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с  другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения  и возможных путей устранения;

·          определение  правильности использования банковских ссуд;

·          выявление  неправильного перечисления или  получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

·          определение  правильности расчетов с работниками  по оплате труда, с поставщиками и  подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление  резервов погашения имеющейся задолженности  по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания  долгов (посредством денежных или  не денежных расчетов или обращения  в суд) с дебиторов.

В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается как имущество  организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и  другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию  перехода из одной в другую. Поэтому  эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций, работников и физических лиц перед данной организацией, которая возникает  в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей  за купленные товары и услуги, подотчетных  лиц за выданные им под отчет денежные суммы, задолженность организаций  за выданные им займы и пр. Иными  словами задолженность юридических  и физических лиц данной организации  называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.

В бухгалтерском учете под дебиторской  задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских  прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса  Российской Федерации: "К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права  на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага". Следовательно, право на получение дебиторской  задолженности является имущественным  правом, а сама дебиторская задолженность  является частью имущества организации.

К образованию дебиторской задолженности  ведет наличие договорных отношений  между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Дебиторская задолженность может  возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Кредиторская задолженность - задолженность  организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в  том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые  материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с  бюджетом и внебюджетными фондами, задолженность по претензиям, а также  при расчетах по оплате труда. Иными  словами задолженность организации  другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

Кредиторская задолженность возникает  вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том  числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с  бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной  оплате и т.п. В отличие от дебиторской  задолженности предприятие в  этом случае использует в своем обороте  не принадлежащие ему средства, а  не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические  преимущества.

Кредитором следует считать  юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее  право на последующее возмещение этих средств в денежной форме  или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к  кредиторам относятся банки и  другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие  и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые  органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности  и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность  перед бюджетом и внебюджетными  фондами, перед участниками (учредителями), по выплате доходов и т.д.

Кредиторов, задолженность которым  возникла в связи с покупкой у  них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими  кредиторами.

В бухгалтерском балансе остатки  по дебиторской и кредиторской задолженности  отражаются по их видам развернуто.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском  учете организации отражается как  следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней  субъектов (юридических или физических лиц), результатом, которого является возникновение  товарных и денежных обязательств.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные  договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть  сделки).

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской  задолженности в учете, оценки и  погашении, представляют собой правила  и нормы, установленные:

·          договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

·          гражданским  законодательством, определяющим порядок  совершения сделок;

·          законодательными и административными документами  по налогообложению;

В условиях рыночных отношений договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования  товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и  обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие  и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены  в ГК РФ. По договору купли-продажи  одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). (ГК РФ, ст. 454). Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями  договора являются срок и цена товара.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи  с этим налоговые обязательства  регулируется следующими нормативными документами:

·          Федеральный  закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском  учете»;

·          Гражданский  Кодекс РФ;

·          Налоговый  Кодекс в части I и II;

·          Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н;

·          Положение  о бухгалтерском учете «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом МФ РФ от 27.11.2006г. №154н;

·          Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н;

·          Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н;

Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим  или физическим лицам. Как следствие  этого данный показатель находит  отражение в бухгалтерском учете: