Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

 

 

2.2 Учет и списание  дебиторской задолженности

 

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1)  60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" (организацией  выдан  аванс в счет поставки  товара);

2) 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками" (поставка товаров,  работ, услуг в счет последующей  оплаты);

3) 68 "Расчеты по налогам и  сборам" (переплата в бюджет  налогов, сборов);

4) 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" (переплата  при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению,  обязательному медицинскому страхованию  работников организации);

5) 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" (при удержании  с работника в пользу организации  определенных сумм);

6) 71 "Расчеты с подотчетными  лицами" (подотчетное лицо не  возвратило выданные ему денежные  средства);

7) 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" (возникновение  задолженности работников по  предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и тому  подобное);

8) 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей  по вкладам в уставный, складочный  капитал);

9) 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" (в случае наличия  задолженностей по возмещению  ущерба по страховому случаю  расчетов по претензиям в пользу  организации, расчетов по причитающимся  дивидендам).

Дебиторская задолженность концентрируется  в основном на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" и счете 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами".

Счет 62 активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены покупателем на расчетный  счет организации, а товар еще  не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные  документы, по кредиту - суммы поступивших  платежей (включая суммы полученных авансов).

Счет 62 дебетуется в корреспонденции  со счетами: 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые  предъявлены расчетные документы.

Возможная корреспонденция счетов по учету на счете 62 представлена в  таблице хозяйственных операций, связанных с расчетами с покупателями.№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

Дебит Кредит

1 Возврат покупателям, заказчикам ранее полученных авансов, излишне перечисленных сумм, уплата неустоек и штрафов 62 51,50, 52,55

2 Зачет авансов полученных и предварительной оплаты 62 62

3 Отражение отпуска продукции и товаров посреднической организацией покупателю 62 76

4 Принятие права требования задолженностей покупателей и заказчиков от обособленных учреждений. 62 79

5 Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданную продукцию и товары. Положительные суммовые разницы 62 90

6 Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданные основные средства, МПЗ и др. активы. Отражение положительных суммовых разниц 62 91

7 Получение наличных и безналичных денег, переводов в погашение задолженности покупателей. Получение предварительной оплаты и авансов. Оплата векселей покупателями 50,51,52, 55, 57 62

8 Отражение зачетов по товарообменным операциям 60 62

9 Зачет авансов полученных и предварительной оплаты 62 62

10 Списание сомнительных долгов за счет ранее созданного резерва 63 62

11 Списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка 66, 67 62

12 Предоставление займа работникам путем индоссирования полученных векселей 73 62

13 Передача векселей по индоссаменту в счет оплаты задолженности учредителям по выплате доходов 75 62

14 Предоставление претензий за несвоевременную оплату векселей. Списание задолженности покупателей при уступке права требования 76 62

15 Уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений. Передача в доверительное управление задолженности покупателей в состав др. активов 79 62

      К счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"  могут открываться субсчета:

62-01 "Расчеты с покупателями  и заказчиками";

62-02 "Расчеты по авансам полученным";

62-03 "Расчеты по векселям полученным";

62-04 "Расчеты с дочерними обществами";

62-05 "Расчеты с зависимыми  обществами".

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При  этом построение аналитического учета  должно обеспечивать возможность получения  необходимых данных по: покупателям  и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям  и заказчикам по не оплаченным в  срок документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Сумма заработной платы, подлежащая к  выдаче работникам организации через  ее кассу, отражается по кредиту субсчета 70-04 "Заработная плата к выдаче" и дебету субсчета 70-01 "Начисленная  заработная плата".

Суммы оплаты труда, не полученные работниками  в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы), отражаются по дебету субсчета 70-04 "Заработная плата к выдаче" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по депонированной заработной плате".

Аналитический учет по субсчету 70-04 "Заработная плата к выдаче" ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражается информация о  расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные  и операционные расходы.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

На счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается информация обо всех видах расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" часто открываются  субсчета:

73-01 "Расчеты по предоставленным  займам";

73-02 "Расчеты по возмещению  материального ущерба";

73-03 "Расчеты по технологическим  нарушениям";

73-05 "Расчеты за специальную  одежду";

73-07 "Расчеты за путевки";

73-08 "Расчеты за имущество,  проданное в кредит";

73-09 "Расчеты по договорам  страхования работников";

73-80 "Иные расчеты".

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику  организации.

Счет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами".

На счете 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" отражается информация о расчетах по операциям  с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми  в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда  работников предприятия в пользу других организаций и отдельных  лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" открываются  субсчета:

76-00 "Расчеты с прочими дебиторами  и кредиторами";

76-01 "Расчеты по исполнительным  документам";

76-02 "Расчеты по депонированной  заработной плате";

76-03 "Расчеты с жильцами по  жилищным и коммунальным услугам";

76-04 "Расчеты с профсоюзными  организациями";

76-05 "Расчеты с дочерними обществами";

76-06 "Расчеты с зависимыми  обществами";

76-07 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам";

76-08 "Расчеты с физическими  лицами";

76-09 "Расчеты по претензиям";

76-10 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию";

76-11 "Расчеты по целевым сборам  жилищно-коммунального хозяйства";

76-12 "Расчеты по невыясненным  суммам";

76-13 "Расчеты с государственными  органами";

76-80 "Расчеты с прочими дебиторами  и кредиторами".

Организации должны списывать дебиторскую  задолженность, которая признана нереальной для взыскания, на основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Отражение в учете списания дебиторской  задолженности зависит от того, создается  резерв по сомнительным долгам или  нет.

В соответствии с п. 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета  дебиторская задолженность списывается  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она  была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав прочих расходов.

Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента  списания сумма списанной задолженности  учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов", предназначенном  для обобщения информации о состоянии  дебиторской задолженности, списанной  вследствие неплатежеспособности должников.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 62 (60, 76) - списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС);

Дебет 007 - учтена за балансом сумма  списанной дебиторской задолженности.

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной  задолженности.

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:

Дебет 63 Кредит 62 (60, 76) - списана за счет резерва сумма дебиторской  задолженности;

Дебет 007 - учтена за балансом сумма  списанной дебиторской задолженности.

При поступлении от покупателя суммы  ранее списанной задолженности, сумма задолженности, списывается  с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации  на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском  учете появятся записи:

Дебет 51 (50) Кредит 91-1 - отражена в составе  прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

Кредит 007 - списана с забалансового  счета сумма возвращенного долга.

 

2.3 Учет и списание  кредиторской задолженности

      В бухгалтерском  учете кредиторская задолженность  отражается по кредиту счетов:

1) 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" (организацией  получен аванс в счет поставки  товара);

2) 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками" (получение оплаты  в счет будущей поставки товаров,  работ, услуг);

3) 68 "Расчеты по налогам и  сборам" (недоплата в бюджет  налогов, сборов);

4) 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" (недоплата  при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению,  обязательному медицинскому страхованию  работников организации);

5) 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" (при начислении  в пользу работника организации  определенных сумм);

6) 71 "Расчеты с подотчетными  лицами";

7) 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" (возникновение  задолженности организации по  возмещению материального ущерба  и тому подобное).

Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» является активно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму  авансов (предоплаты), выданных поставщикам  и подрядчикам. Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам  и подрядчикам по неоплаченным расчетным  документам и неотфактурованным  поставкам. Оборот по дебету счета показывает суммы оплат, списаний и зачетов  за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчетном месяце. Оборот по кредиту счета отражает стоимость  полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиками работ и оказанных услуг за отчетный месяц.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

-        полученные  товарно-материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги, включая  предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по  доставке или переработке материальных  ценностей, расчетные документы  на которые акцептованы и подлежат  оплате через банк;

-        товарно-материальные  ценности, работы и услуги, на  которые расчетные документы  от поставщиков или подрядчиков  не поступили (неотфактурованные  поставки);