Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Апреля 2013 в 23:44, курсовая работа
Неможливо об'єктивно розглядати властивості, структуру, форми вияву тощо будь-якого процесу, явища, не з'ясувавши попередньо його природу з урахуванням конкретних історичних умов. Це положення повною мірою стосується й пізнання сутності заробітної плати в нових економічних умовах.
Cлід відзначити, що заробітна плата це сума грошей (коштів), які працівник отримує за свою виробничу діяльність, або за кількість виробленої (виготовленої) продукції чи матеріальних благ.
Вступ………………………………………………………………………………3
І. Економічне значення заробітної плати………………………………………….5
1.1. Сутність заробітної плати як економічної категорії……………………….5
1.2. Природно-економічна характеристика господарства……...……………..11
ІІ. Організація і методика проведення аудиту розрахунків з оплати праці…...18
2.1 Мета, завдання, джерела інформації та нормативні документи, що регламентують порядок обліку і аудиту розрахунків з оплати праці………….....18
2.2. Методика проведення аудиту розрахунків з оплати праці………………25
ІІІ. Узагальнення результатів аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці………………………………………………………………………….…....44
Висновки………………………………………………………...………………..50
Список використаної літератури…………..…………………………………….52 Додатки....................................................................................................................54
ІІ. Організація і методика проведення аудиту розрахунків з оплати праці.
2.1 Мета, завдання, джерела інформації та нормативні документи, що регламентують порядок обліку і аудиту розрахунків з оплати праці.
Аудит розрахунків з оплати праці є трудомістким і відповідальним. Досліджуючи питання розрахунків з оплати праці, аудитору слід пам'ятати, що за бухгалтерськими даними криються різнобічні інтереси роботодавця, працівника і держави.
У сучасному товарному виробництві, заснованому на наймі робочої сили, заробітна плата — це елемент ринку праці, що виступає як ціна товару, в формі якого найманий працівник продає свою робочу силу. Для найманого працівника заробітна плата — це його трудовий дохід, який він отримує в результаті реалізації здатності до праці і який має забезпечити об'єктивно необхідне відтворення робочої сили. Для суб'єкта господарювання заробітна плата — це елемент витрат і виробництво, що входить до складу собівартості продукції і впливає на фінансову результативність господарської діяльності. Для держави заробітна плата є об'єктом державного регулювання, з одного боку, а з іншого — об'єктом оподаткування.
З огляду на сказане вище, при перевірці, враховуючи різнобічні інтереси сторін, аудитор повинен встановити об'єктивну істину про інформацію, відображену у фінансовій звітності, в бухгалтерському обліку та первинних документах щодо повноти, об'єктивності, достовірності та законності з питань розрахунків з оплати праці, та довести встановлену істину через аудиторський висновок до широкого кола користувачів.
З метою встановлення об'єктивної істини в питаннях розрахунків з оплати праці аудитору необхідно виконати такі завдання: установити наявність внутрішніх документів, що регулюють у суб'єкта господарювання трудові відносини та питання оплати праці; установити дотримання у внутрішніх нормативних документах гарантій праці та її оплати; перевірити, чи дотримується суб'єкт господарювання норм трудового законодавства, встановлених внутрішніми нормативними документами та чинним законодавством; перевірити достовірність інформації про використання робочого часу у суб'єкта господарювання; перевірити й оцінити стан внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку в питаннях дотримання законодавства та розрахунків з оплати праці; дати оцінку повноти відображення здійснених операцій щодо розрахунків з оплати праці в бухгалтерському обліку; установити достовірність, об'єктивність, законність і повноту відображення операцій щодо розрахунків з оплати праці; перевірити дотримання суб'єктом господарювання податкового законодавства при утриманні податків із фізичних осіб; перевірити дотримання суб'єктом господарювання чинного законодавства щодо розрахунків із позабюджетними фондами, щодо соціального страхування і забезпечення.
Аудиту розрахунків з оплати праці регламентуется законодавчою базою та нормативними документами. Під час проведення аудиту розрахунків з оплати праці слід використовувати такі джерела інформації: трудове законодавство, Кодекс законів про працю, законодавчі акти про підприємство і підприємництво, розрахунково-платіжну відомість (форма № П-49, розрахункову відомість (форма № П-51), платіжну відомість (форма № П-53), особистий рахунок, нормативно-довідкову інформацію до обліку праці і заробітної плати, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, акти перевірок, накази, картки, особисті справи робітників, трудові договори і контракти, відомості обліку, нормативні документи для нарахування заробітної плати, відпускних та інші документи стосовно об'єкта дослідження, табелі, наряди, баланс. Головну книгу. Вивчаються всі документи, які додаються до журналу, відомості, на основі яких складається бухгалтерське проведення як за дебетом, так і за кредитом рахунку 66 .
Таблиця 1.1
Нормативні документи з організації бухгалтерського обліку і аудиту розрахунків з оплати праці
Назва документу |
Стисла характеристика |
1. Кодекс законів України про працю |
Визначає правові засади і гарантії здійснення громадянами України права розпоряджатися своїми здібностями до продуктивної і творчої праці, регулює трудові відносини всіх працівників, сприяючи зростанню продуктивності праці, поліпшенню якості роботи, підвищенню ефективності суспільного виробництва і піднесенню на цій основі матеріального і культурного рівня життя трудящих, зміцненню трудової дисципліни і поступовому перетворенню праці на благо суспільства в першу життєву потребу кожної працездатної людини. Законодавство про працю встановлює високий рівень умов праці, всемірну охорону трудових прав працівників. |
2. Закон України «Про відпустки» |
Встановлює державні гарантії права на відпустки, визначає умови, тривалість і порядок надання їх працівникам для відновлення працездатності, зміцнення здоров'я, а також для виховання дітей, задоволення власних життєво важливих потреб та інтересів, всебічного розвитку особи. Державні гарантії та відносини, пов'язані з відпусткою, регулюються Конституцією України, цим Законом, Кодексом законів про працю України, іншими законами та нормативно-правовими актами України. |
3. Закон України "Про оплату праці" |
Визначає економічні, правові та організаційні засади оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах, на підставі трудового договору з підприємствами, установами, організаціями усіх форм власності та
господарювання, а також з окремими громадянами та сфери державного і договірного регулювання оплати праці і спрямований на забезпечення відтворювальної і стимулюючої функцій заробітної плати. |
продовження таблиці 1.3 | |
А |
1 |
державного і договірного регулювання оплати праці і спрямований на забезпечення відтворювальної і стимулюючої функцій заробітної плати. | |
4. Інструкція зі статистики заробітної плати |
Містить основні методологічні положення щодо визначення показників оплати праці у формах державних статистичних спостережень з метою одержання об'єктивної статистичної інформації про розміри та структуру заробітної плати найманих працівників. Дія Інструкції поширюється на всіх юридичних осіб, їхні філії, відділення, представництва та інші відособлені структурні підрозділи. |
5.Лист. Державний комітет статистики України від 16.04.2004 р. від 6-2-9/158 |
Методологія визначення статистичних показників з праці, зокрема заробітної плати найманих працівників, базується на міжнародних рекомендаціях, розроблених Міжнародною організацією праці. Згідно з класифікацією статусу зайнятості слід відрізняти найманих працівників та працівників — суб'єктів підприємницької діяльності. Остання категорія може бути визначена як роботодавці або працівники, зайняті на власному підприємстві. |
6. П(С)БО №1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" |
Цим Положенням (стандартом) визначаються мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів. |
7. П(С)БО №2 "Баланс" |
Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються до балансів підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ). |
продовження таблиці 1.3 | |
А |
1 |
8. П(С)БО №3 "Звіт про фінансові результати" |
Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей. Норми цього Положення (стандарту) стосуються звітів про фінансові результати підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ). |
9. П(С)БО №6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" |
Цим Положенням (стандартом) визначається порядок виправлення помилок, внесення та розкриття інших змін у фінансовій звітності. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються у фінансовій звітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності (крім бюджетних установ). |
10. П(С)БО №16 "Витрати" |
Це Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім банків і бюджетних установ). |
11. П(С)БО №26 "Виплати працівникам" |
Визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про виплати (у грошовій і не грошовій формах) за роботи, виконані працівниками, та її розкриття у фінансовій звітності. Норми застосовуються роботодавцями підприємствами, організаціями, іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ). |
продовження таблиці 1.3 | |
А |
1 |
12. МСА 230 «Документація з аудиту» |
Метою цього Міжнародного стандарту аудиту (МСА) є встановлення положень і надання рекомендацій щодо документації у контексті аудиту фінансових звітів |
13. МСА 500 «Аудиторські докази» |
Метою цього Міжнародного стандарту аудиту (МСА) є встановлення стандартних положень і надання рекомендацій стосовно того, з чого складаються аудиторські докази в аудиторській перевірці фінансових звітів, кількості та якості аудиторських доказів, які слід отримати, та аудиторських процедур, які використовують аудитори для одержання цих аудиторських доказів. |
14. МСА 700 «Висновок
незалежного аудитора щодо |
Метою цього Міжнародного стандарту аудиту (МСА) є встановлення положень і надання рекомендацій щодо форми і змісту аудиторського висновку, який надається в результаті аудиторської перевірки фінансових звітів суб'єкта господарювання, проведеної незалежним аудитором. |
15. МСА 800 «Висновок
незалежного аудитора при |
Метою цього Міжнародного стандарту аудиту (МСА) є встановлення положень і надання рекомендацій у зв'язку з аудиторськими завданнями спеціального призначення, зокрема:фінансові звіти, складені відповідно до всеохопної основи бухгалтерського обліку, іншої, ніж Міжнародні чи національні стандарти бухгалтерського обліку;конкретні рахунки, елементи рахунків або статті у фінансовому звіті (в подальшому висновки щодо компонентів фінансових звітів);виконання контрактних |
продовження таблиці 1.3 | |
А |
1 |
угод;узагальнені фінансові звіти. Цей МСА не застосовується при проведенні завдань з огляду, погоджених процедур та підготовки інформації. |
2.2 Методика проведення аудиту розрахунків з оплати праці.
Аудит розрахунків з оплати праці відіграє важливу роль у системі як внутрішнього, так і зовнішнього аудиту. Це пов'язано з тим, що облік праці і заробітної плати є трудомістким, потребує уваги і сконцентрованості, оскільки пов'язаний з обробленням великої кількості первинної інформації, має багато однотипних операцій, здійснення яких потребує багато часу. Аудит розрахунків з оплати праці може проводитися суцільним способом, вибірковим або комбінованим. Як правило, така перевірка проводиться вибірковим способом, при якому перевіряється інформація менше ніж 100% генеральної сукупності.
Оцінка внутрішнього контролю.
Для прийняття рішення аудитором щодо методу перевірки та необхідної кількості аудиторських процедур необхідно провести тестування та дати оцінку системі внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку.
Мета тестування внутрішнього контролю: установити наявність внутрішніх нормативних документів, що регламентують трудові правовідносини між роботодавцем і працівниками; установити, чи розподілено несумісні обов'язки; перевірити, чи належним чином санкціонується та схвалюється нарахування заробітної плати, призначення допомоги за соціальним страхуванням; установити, чи належним чином ведуться документи з кадрового діловодства, з обліку праці та її оплати.
Проведення тестування на підприємстві СК «Вікторія»:
Робочий документ
ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ З АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ.
Аудиторська фірма__Альянс
Об'єкт господарювання__ СК «Вікторія»
Період перевірки___грудень 2009 р.
Термін перевірки___3 дня
Таблиця 1.4
№ |
Зміст питання |
Варіант відповіді |
примітки | ||||
№ |
|
так |
ні |
інф. відсутня | |||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 | ||
1. |
У розпорядженні працівників бухгалтерії є всі необхідні нормативні документи: • з оплати праці; •із загальнообов'язкового державного пенсійного страхування; • зі страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю; • зі страхування на випадок безробіття; • зі страхування від нещасного випадку на виробництві? |
+
+
+
+
+ |
|||||
2 |
Колективний договір укладений? |
+ |
|||||
Прдовження таблиці 1.4 | |||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 | |||
3 |
Положення про стимулювання праці затверджене наказом? |
+ |
|||||
4 |
Графік відпусток затверджений? |
+ |
|||||
5 |
Особи, що нараховують заробітну плату, не виконують обов'язків із: • комплектування особовим складом і звільнення; • ведення обліку персоналу; • обліку погодинної/відрядної роботи; • перевірки нарахування заробітної плати; • функції касира? |
+
+
+
+ |
+ |
||||
6 |
Накази про прийняття, звільнення, надання відпусток ведуться: • кадровою службою; • секретарем; • керівником; |
+
+ |
+ |
||||
7 |
Нарахування зарплати й |
||||||
продовження таблиці 1.4 | |||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 | |||
утримання з неї здійснюються: • автоматизовано; • вручну; |
+ |
||||||
8 |
Розрахунок внесків на обов'язкове соціальне страхування здійснюється: • автоматизовано; • вручну; |
+ |
|
||||
9 |
Доступ до комп'ютеризованого обліку заробітної плати мають тільки особи, яким необхідний такий доступ у межах службових обов'язків? |
+ |
|||||
10 |
На підприємстві застосовуються системи оплати праці: • погодинна; • відрядна; • акордна; |
+ + |
|||||
11 |
Чи виплачуються на підприємстві: • премії; • комісійні винагороди; |
+ |
|||||
12 |
Чи наймає підприємство |
+ |
|||||
продовження таблиці 1.4 | |||||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 | ||
тимчасову робочу силу? |
|||||||
13 |
Табелі обліку робочого часу ведуться щомісячно? |
+ |
|||||
14 |
Відрядна оплата нараховується на підставі нарядів? |
+ |
|||||
15 |
Чи оплачує підприємство наднормові? |
+ |
|||||
16 |
Чи здійснюються добровільні утримання із зарплати? |
+ |
|||||
17 |
Заробітна плата виплачується шляхом: • перерахування на рахунок у банку; • готівкою; |
+ |
|||||
18 |
Чи контролюється складання платіжних відомостей відповідним чином? |
+ |
|||||
19 |
Чи перевіряються і депонуються не-затребувані виплати належним чином? |
+ |
|||||
20 |
Чи перевіряється заробітна плата відповідно іншими контролюючими органами, не |
|
|||||
Продовження таблиці 1.4 | |||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 | |||
перерахованими вище? • дані контролю враховувалися? • планувалися відповідні аудиторські дослідження? |
+
+ |
||||||
21 |
Комісія з призначення допомоги за соціальним страхуванням створена? |
+ |
|||||
22 |
Протоколи комісії з призначення допомоги за соціальним страхуванням ведуться? |
+ |
|||||
23 |
Виплати за договорами цивільно-правового характеру здійснюються? |
+ |
|||||
24 |
Заробітна плата натурою виплачувалася? |
+ |
|||||
25 |
Матеріальна допомога виплачувалася? |
+ |
|||||
26 |
Утримання за виконавчими листами здійснювалися? |
+ |
|||||
27 |
Позики надавалися? |
+ |
Виконав __Попов І. С.
Перевірив __Кручок К. О.
Ознайомився__Стратіла М. К.
Критерії оцінки системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку щодо конкретного ревізованого об'єкта ми визначаємо на свій ризик. Внутрішній контроль на підприємстві оцінений, як вищий за середній.
Чим нижча оцінка системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку, тим вищий ступінь аудиторського ризику. Зниження аудиторського ризику забезпечується вибором оптимальної кількості аудиторських процедур. Із цією метою складаємо програму аудиту.
Для обліку розрахунків із заробітної плати, утримання з неї та нарахувань на заробітну плату у суб'єкта господарювання відкриті такі рахунки:
66 "Розрахунки з оплати праці":
субрахунки:
661 "Розрахунки за заробітною платою";
662 "Розрахунки з депонентами";
64 "Розрахунки за податками і платежами"
65 "ПДФО":
субрахунки:
651 "За пенсійним забезпеченням";
652 "За соціальним страхуванням";
653 "За страхуванням на випадок безробіття";
Програма аудиту
З'ясувавши метод організації перевірки та кількість необхідних аудиторських процедур, які дадуть можливість встановити об'єктивну істину щодо інформації з питань розрахунків з оплати праці, склали робочу програму. Робоча програма охоплює такі питання: перевірка наявності внутрішніх нормативних документів, що регулюють трудові відносини на підприємстві; відповідність встановлених державою гарантій і компенсацій щодо праці і її оплати у внутрішніх нормативних документах чинному законодавству; дотримання на підприємстві встановлених державою гарантій і компенсації щодо праці і її оплати; перевірка вхідних залишків у розрахунках з оплати праці; перевірка реальності операцій по заробітній платі, відображених в обліку; перевірка повноти відображення в обліку операцій по заробітній платі; перевірка правильності нарахувань на заробітну плату та утримань із неї; перевірка своєчасності видачі заробітної плати; перевірка правильності бухгалтерського обліку заробітної плати; перевірка достовірності залишків, відображених у фінансовій звітності підприємства, стану розрахунків із заробітної плати та з державними цільовими фондами.
Робочий документ
ПРОГРАМА АУДИТУ ДОТРИМАННЯ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА І РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЩ
Аудиторська фірма__Альянс
Об'єкт господарювання__ СК «Вікторія»
Період перевірки___грудень 2009 р.
Термін перевірки___3 дня
Таблиця 1.5
№ № |
Перелік аудиторських процедур |
Виконавець |
Термін перевірки |
А |
1 |
2 |
3 |
1 |
Перевірка наявності й відповідності чинному законодавству: • колективного договору; • положення про оплату праці; • положення про преміювання; • інших нормативних документів. |
Попов І. С. |
|
2. |
Наявність і відповідність чинному законодавству документів із кадрового складу: • наказів про прийняття, звільнення; • табелів обліку робочого часу; • штатного розпису (при погодинній оплаті); • нарядів та розцінок (при відрядній оплаті); • договорів цивільно-правового |
Попов І. С. |
3 |
Продовження таблиці 1.5 | |||
А |
1 |
2 |
3 |
3. |
Перевірка відповідності вхідних залишків у розрахунках з оплати праці та у розрахунках за страхуванням: • за роками (залишок на кінець попереднього року = залишок на початок звітного року); • синтетичного й аналітичного обліку. |
Попов І. С. |
3 |
4. |
Таксування розрахункових відомостей |
Попов І. С. |
3 |
5. |
При ручному обліку — перевірка відповідності прізвищ і сум у розрахункових і платіжних відомостях |
Попов І. С. |
3 |
6. |
При наявності в штаті пов'язаних осіб — перевірка відповідності вимогам Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" |
Попов І. С. |
3 |
7. |
Факти видачі заробітної плати натурою (відзначити для перевірки внесення до сктаду ВД, обчислення ПДВ, застосування звичайної ціни) |
Попов І. С. |
3 |
8. |
При наявності видачі позик — перевірка договорів і суттєвих умов у них (поворотність і терміни) |
Попов І. С. |
3 |
9. |
Перевірка відповідності наказів і фактичних виплат |
Попов І. С. |
3 |
10. |
При відрядній оплаті праці — перевірка відповідності обсягів виконаних робіт і бази нарахування відрядної оплати праці |
Попов І. С. |
3 |
11. |
При роботі неповний місяць — перевірка правильності нарахування заробітної плати за посадовими окладами |
Попов І. С. |
3 |
12. |
Перевірка правомірності надання додаткових відпусток |
Попов І. С. |
3 |
13. |
Перевірка правильності нарахування заробітної плати за відпустку, компенсації за |
Попов І. С. |
3 |
Продовження таблиці 1.5 | |||
А |
1 |
2 |
3 |
невикористану відпустку |
|||
14. |
Перевірка правильності нарахування виплат за листками непрацездатності |
Попов І. С. |
3 |
15. |
Перевірка правильності утримання за виконавчими листами |
Попов І. С. |
3 |
16. |
Перевірка відповідності чинному законодавству нарахувань, утримань внесків та зборів до Державного пенсійного фонду, Фонду соціального страхування, Фонду державного страхування на випадок безробіття, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві |
Попов І. С. |
3 |
17. |
Перевірка повноти і своєчасності перерахувань внесків та зборів до державних фондів пенсійного та соціального страхування |
Попов І. С. |
3 |
18 |
Складання переліку виявлених помилок та порушень |
Попов І. С. |
3 |
19. |
Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі |
Попов І. С. |
3 |