Облік аудиту зарплати

 

Виконав __Попов І. С.

Перевірив __Кручок К. О.

Ознайомився__Стратіла М. К.

Основний етап перевірки

Перевірку основного етапу аудиту розпочинаємо зі встановлення реальності вхідного залишку незалежно від того, хто за договором несе відповідальність за його достовірність.

Для цього зіставляємо залишок на кінець попереднього періоду (з регістрів і форм звітності за попередній період) із залишком на початок звітного період (з регістрів і форм звітності звітного періоду). На практиці відомі факти неправильного перенесення залишків як помилково, так і навмисно. Перевірку відповідності вхідних залишків оформляємо у робочому документі.

Робочий документ

ПЕРЕВІРКА ВІДПОВІДНОСТІ ЗАЛИШКІВ СТАНОМ НА КІНЕЦЬ листопада І ПОЧАТОК грудня У РОЗРАХУНКАХ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

Аудиторська фірма   _Альянс

Суб'єкт господарювання _СК «Вікторія»

Період перевірки  _грудень 2009 р.

Термін перевірки   _3 дня

   

Таблиця 1.6

№ з/п	Показники	На кінець попереднього періоду		На початок звітного періоду		Відхилення +/-
			Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	1	2	3	4	5	6	7
1	Залишок у журналі-ордері		8738,95		8798,95		+60
2	Сума залишків за аналітичними рахунками		8738,95		8738,95		-
3	Залишок у Головній книзі		8738,95		8738,95		-

Виконав __Попов І. С.

Перевірив __Кручок К. О.

Ознайомився__Стратіла М. К.

За допомогою арифметичної перевірки виявлено відхилення  по залишку у журналі-ордеі на початок звітного періоду в сумі 60 грн.. Причиною такої помилки є неуважність бухгалтера. Було отримано  пояснення у відповідальних осіб за розрахунками з оплати праці. Помилка була створена  не навмисно, слід приводити у відповідність вхідні залишки.

На наступному етапі перевіряємо відповідність синтетичного й аналітичного обліку у розрахунках з оплати праці й за страхуванням у звітному періоді. Результати перевірки відображаємо у робочому документі.

Робочий документ

ПЕРЕВІРКА ВІДПОВІДНОСТІ ЗАЛИШКІВ У РЕГІСТРАХ СИНТЕТИЧНОГО Й АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЩ рахунок 66 "Розрахунки з оплати праці"

Аудиторська фірма__Альянс

Суб'єкт господарювання__ СК «Вікторія»

Період перевірки  _ грудень 2009 р.

Термін перевірки  _3 дня

Таблиця 1.7

		дата
	Показники	30.11		1.12		31.12
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1А	1	2	3	4	5	6	7
11	Сума залишків за аналітичними рахунками (дані оборотних відомостей)		8738,95		8738,95		6969,58
22	Залишок у журналі-ордері		8738,95		8798,95		7029,58
33	Залишок у Головній книзі		8738,95		8738,95		6969,58
54	Відхилення: • аналітичного обліку від синтетичного (ряд. 1 - ряд. 2) • аналітичного від зведеного синтетичного (ряд. 1 - ряд. 3)		0              0		-60         0		-60

Виконав __Попов І. С.

Перевірив __Кручок К. О.

Ознайомився__Стратіла М. К.

Застосувавши арифметичний метод перевірки, виявили відхилення аналітичного обліку від синтетичного в розмірі 60 грн.. Управліню підприємства було запропоновано  відновити облік розрахунків з оплати праці і встановити об'єктивні залишки. Тільки після цього можна продовжувати аудиторське дослідження. Відхилення е несуттєвим і підлягає коригуванню.

Перевірка аналітичних рахунків

Перевірка розрахунків з оплати праці є трудомістким процесом, тому проводимо лише вибіркову перевірку найважливіших розрахунків. Важливо правильно провести вибірку. З цією метою необхідно звернутися до МСА 530 "Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки".

В обов'язковому порядку на вибірку треба перевірити:

♦ правильність і своєчасність створення первинних документів з обліку робочого часу й оплати праці;

♦ правильність нарахування оплати праці за відрядною і погодинною системами;

♦ законність нарахування премій і доплат;

♦ правильність нарахування відпускних;

♦ правильність розрахунку допоміг, які виплачуються за рахунок коштів Фонду соціального страхування;

♦ правильність визначення сукупного доходу для цілей оподаткування фізичних осіб;

•   правомірність застосування утримань і пільг для нарахування прибуткового податку;

♦ відповідність ставок прибуткового податку, які застосовувалися, чинному законодавству;

•   правильність інших утримань із нарахованої оплати праці.

З метою проведення такої перевірки відбирають необхідну кількість аналітичних рахунків по розрахунках з оплати праці й проводять перевірку всіх питань нарахування оплати праці й утримання з неї. Аудитор сам, на власний ризик, робить вибірку аналітичних рахунків, а також визначається з періодом перевірки (місяць, рік, квартал).

При перевірці правильності нарахування оплати праці відрядно ми встановили, як оформлені первинні документи (наряд на відрядну роботу (додаток 1), шляховий лист трактора (додаток 2), обліковий лист тракториста машиніста (додаток 3), табель обліку робочого часу (додаток 4)) відслідили, що правильно застосовані норми і розцінки, проставлені підписи посадових осіб,  немає необумовлених виправлень але не всі реквізити  заповнені: не проставлено дата в наряді на відрядну роботу, шифр, розряд роботи, назва підприємства, табельний номер.  Особлива увага приділяється розрахункам відрядного заробітку за бригадною формою оплати праці, правильності перенесення підсумкових сум працівників до розрахунково-платіжних відомостей. Доцільно перевірити, чи немає випадків повторного нарахування сум на раніше оплачені наряди.

При перевірці нарахування погодинної оплати до уваги беремо відпрацьований час, норми і розцінки за відпрацьований час згідно з виконуваною роботою.

Перевірка правильності віднесення витрат з оплати праці на собівартість продукції.

Одним зі складних етапів аудиту є перевірка правомірності віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) витрат на заробітну плату, нараховану персонал)" суб'єкта господарювання, та нарахувань до соціальних фондів. При перевірці цього питання необхідно керуватися П(с)БО 16 "Витрати", Методичними рекомендаціями з формування собівартості продукції (робіт, послуг) на підприємстві, затвердженими наказом Державного комітету промислової політики України від 02.02.2001 р. № 47.

Здійснюючи аудиторське дослідження, необхідно впевнитися, що у суб'єкта господарювання відсутні типові помилки і порушення в обліку і звітності у розрахунках з оплати праці. Нижче наведені окремі з них.

 Сума нарахованої заробітної плати за даними первинної документації (особові листки працівників, розрахунково-платіжні, розрахункові відомості, розро-блювальні таблиці) не відповідає даним облікових регістрів (журналам-ордерам, Головній книзі), що свідчить про викривлення оборотів і залишків за рахунком 66 "Розрахунки з оплати праці". Як результат — на підприємстві недостовірно відображені витрати на оплату праці. У зв’язку з цьому проводимо наскрізне тестування по нарахуванню оплати праці від складання первинних документів до звітності.

Віднесена на собівартість продукції (робіт, послуг) заробітна плата не підтверджена відповідними документами про фактично відпрацьований час (відсутність табеля робочого часу), про виконаний обсяг робіт (відсутність наряду на виконану роботу), що не дає можливості підтвердити обґрунтованість нарахування оплати праці та достовірність показника собівартості продукції (робіт, послуг).

Віднесенні на витратні рахунки заробітної плати порушено принцип бухгалтерського обліку "нарахування та відповідності доходів і витрат" — на собівартість продукції віднесені витрати майбутніх періодів.

При несуттєвих відхиленнях приймаємо рішення щодо повноти, достовірності, об'єктивності, законності відображених операцій із нарахування оплати і утримань з неї і переносимо результати вибіркового дослідження на всю генеральну сукупність.

 

 

Робочий документ

ВИБІРКОВА ПЕРЕВІРКА ПРАВИЛЬНОСТІ УТРИМАННЯ ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Аудиторська фірма_Альянс

Суб'єкт господарювання__СК «Вікторія»

Період перевірки  _ грудень 2009 р.

Термін перевірки  _3 дня

Таблиця 1.8

№	Прізвище, ініціали	Місяць	Оподат ковува ний дохід	Податок з доходів фізичних осіб		Відхи- лення	При- мітка
				за даними суб. господ.	за даними аудитора
11	Калига К.Г.	12,09	2362,00	260,55	354,3	-93,75	2362*0,15
22	Кульча Н.В.	12,09	1089,00	69,6	163,35	-93,75	1089*0,15
33	Дермежи В.К.	12,09	418,00	-	15,8	-15,8	(418-312,5)* 0,15

Виконав __Попов І. С.

Перевірив __Кручок К. О.

Ознайомився__Стратіла М. К.

 Визначимо суттєвість встановлених  відхилень, причини виникнення та приймаємо рішення щодо подальших дій. Кєрівнику підприємства надано інформація, щодо виявленого порушення (неправильна база нарахування ПДФО) яка екстрапольована на всю сукупність. У разі податкової перевірки, підприємство може заплатити штрафні санкції у розмірі 2000грн.. Рекомендуємо перерахувати ПДФО по ставці дійсній на даний період 15%. При перевірці інших нарахувань і утримань з оплати праці користуємось вимогами відповідного чинного законодавства і перевіряємо правильність і законність проведених нарахувань і утримань.

За результатами вибіркової перевірки аналітичних рахунків розрахунків з оплати праці складаємо робочий документ.

Робочий документ

ПЕРЕЛІК ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК І ПОРУШЕНЬ ПРИ ВИБІРКОВІЙ ПЕРЕВІРЦІ АНАЛІТИЧНИХ РАХУНКІВ У РОЗРАХУНКАХ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

Аудиторська фірма_Альянс

Підприємство__СК «Вікторія»

Період перевірки___грудень 2009 р.

Термін перевірки  _3 дня

Таблиця 1.9

	Первинний документ, обліковий регістр				Характер порушення
№	Назва первинного документа, облікового регістру	№	Дата, період	Сума
1А	1	2	3	4	5
11	Табель  обліку робочого часу		12.09	8057,50	Не помічені дні явок та неявок
22	Оборотка за декабрь		12.09	8118,41	Вся з/п видана авансом
33	Ж_О №10.2 с.-г.		12.09	658,23	Не відображенні утримання по фондам

Виконав __Попов І. С.

Перевірив __Кручок К. О.

Ознайомився__Стратіла М. К.

Виявлені помилки являються формальними і не впливають на інформацію надану у звітності їх слід виправити для складання аудиторського висновку та зменшення ризику.