Оборотные активы в банках

Как следует из данных таблицы 4, в  отчетном году период оборотов текущих  активов составил 155,2 дня, по сравнению с прошлым годом он сократился на 2,5 дня. Это привело к незначительному изменению коэффициентов оборачиваемости и закрепления оборотных средств. В отчетном году коэффициент загрузки средств в обороте составил 43коп. на один рубль выручки от продажи продукции, а в предыдущем году - 44 коп.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Отражение оборотных активов в бухгалтерском учете

2.1.Учет дебиторской задолженности.

          Под дебиторской задолженностью  компании понимаются обязательства  покупателей перед компанией  по выплате денег за предоставление  товаров или услуг. В целом  она подразделяется на текущую  дебиторскую задолженность, которая  должна быть погашена в течение  одного года, и долгосрочную задолженность.  Обычно дебиторская задолженность  подтверждается счет-фактурами.

        Управление  дебиторской задолженностью тесно  связано с обязанностями главного  бухгалтера фирмы. Можно выделить  пять основных шагов в управлении  дебиторской задолженностью:

         1) определение условий предоставления кредита при продаже товаров: его срока и системы скидок;

          2) определение гарантий, под которые предоставляется кредит (простой способ - покупателю выставляется счет, более надежный способ - получение письменного обязательства клиента заплатить деньги, т.е. векселя, а также условная продажа - право собственности остается за продавцом до времени оплаты товара);

          3) определение надежности покупателя (широко распространены публикуемые рейтинги, анализ опубликованной финансовой отчетности потенциального покупателя);

          4) определение суммы кредита, предоставляемого каждому конкретному покупателю делаются расчеты, основанные на вероятности оплаты покупателем товара); ,

          5) определение политики «сбора» дебиторской задолженности (за определенную плату компания может передать право на получение денег по дебиторской задолженности специализированной фирме, которая обеспечивает сбор, страхование и финансирование дебиторской задолженности, либо оказывает помощь во взыскании просроченной дебиторской задолженности - факторинг).

        Все  вышесказанное относится к торговой  дебиторской задолженности, связанной  с нормальной деятельностью компании  и она подразделяется на две  большие группы: счета к получению и векселя к получению.

Счета к получению

Счета к получению - это  вид дебиторской задолженности, который возникает при продаже  товаров по « открытому счету», без письменного обязательства  покупателя оплатить счет. При нормальных условиях деньги по счету должны быть получены в течение 30-60 дней, и дебиторская  задолженность является результатом  представления краткосрочного кредита  продавцом покупателю.

Существуют три  бухгалтерские проблемы, связанные  со счетами к получению:

1. признание дебиторской задолженности по счетам - что считать

дебиторской задолженностью по счетам?

2. оценка счетов к получению, - по какой стоимости отражать дебиторскую задолженность по счетам?
3. погашение дебиторской задолженности по счетам - как получить деньги по неоплаченным счетам и отразить это в бухгалтерских записях?¹

1. Признание дебиторской  задолженности по счетам

        Вопрос  о том, что считать дебиторской  задолженностью вызывает затруднения  в результате существования системы  многочисленных скидок. Скидки, предоставляемые  покупателю можно подразделить  на две группы:

1) Торговые скидки - это процентные скидки от базовой цены. Многие фирмы торгуют по каталогам или имеют общий список цен. Чтобы часто не менять цены, во время сезонных распродаж, при продаже постоянному клиенту, при реализации различного количества товара и т.д. используют торговую скидку ²как процент от основной цены. При продаже со скидкой счет выставляется на чистую сумму, которая и признается дебиторской задолженностью.

2) Скидки за оплату в срок - это скидки в зависимости от срока оплаты. Они предлагаются с целью побудить покупателя оплатить счет до окончания оговоренного срока платежа. Например, продавец может требовать оплатить счета в течение 60 дней. Однако при оплате в течение 10 дней им предоставляется 5 % скидка. Такие условия обозначаются «5/10, п/60». Многие покупатели предпочитают использовать такие скидки. Именно скидки за оплату в срок создают проблему признания дебиторской задолженности.

           Существует два метода отражения  этих скидок в бухгалтерском  учете:

        Валовый метод (метод-брутто). Это наиболее широко используемый на практике метод. Суть его в том, что продажа и дебиторская задолженность записываются на общую сумму выставленного счета. Скидки будут отражаться только в том случае, когда оплата произведена в течение периода действия скидки.

 Рассмотрим  пример:

Предположим, компания продает товары на сумму 10 000 сомони на условиях 2/10, n/30.

                     Счета к получению                      10000

                    Доход от реализации                   10000

Покупатель оплачивает часть  из них на сумму 4 000 сомони в течение периода действия скидки. Скидка: 2 % х 4 000 = 80 сомони вычитается из 4 000 сомони.

                    Денежные средства                 3920

                   Скидки за оплату в срок               80

                  Счета к получению                   4000

Покупатель оплачивает оставшуюся часть 6 000 сомони после периода действия скидки:

   Денежные  средства                              6 000

  Счета к получению                             6 000

В результате мы имеем:

счет «Счета к получению» - закрыт;

на счете «Денежные  средства» - деньги, полученные при  условии предоставления скидки на часть  товара;

на счете «Доход от реализации» - общая (валовая) сумма реализации; на счете «Скидки за оплату в срок» - величина предоставленных скидок.

 Чистый метод  (метод-нетто). При этом методе считается, что скидка, не полученная покупателем, - это «наказание» или «штраф», который он должен платить, поскольку приобретает товары в кредит, а не за наличный расчет, и платит позже периода действия скидки. Таким образом, первоначально продажа и дебиторская задолженность записываются за вычетом скидок. Когда покупатель не использует скидки, появляется кредитовый счет «Упущенные скидки за оплату в срок», который в дальнейшем в отчете о прибылях и убытках отражается как статья дохода.

Рассмотрим тот же пример при условии, что используется чистый метод.

Компания продает товары на сумму 10 000 сомони на условиях 2/10, n/30. Скидка составляет 200 сомони (2 % х 10 000) и вычитается из 10 000 сомони.

Счета к получению              9 800

Доход от реализации             9 800

Покупатель оплачивает товары на сумму 4 000 сомони в течение периода действия скидки:

Денежные средства             3 920

Счета к получению            3 920

Покупатель оплачивает оставшуюся часть 6 000 сомони после периода действия скидки. ’Упущенная скидка: 2% х 6 000 = 120 сомони

Денежные средства                               6 000

Потерянные скидки за оплату в срок      120

Счета к получению                                 5 880

В результате получаем: ,

счет «Счета к получению» - закрыт; на счете «Денежные средства» - деньги, полученные при условии использования покупателем скидки на часть товара; на счете « Доход от реализации» - чистая сумма реализации (за вычетом скидок за оплату в срок);на счете «Потерянные скидки за оплату в срок» - сумма скидки, упущенная покупателем и составляющая доход компании.

Некоторые бухгалтеры считают, что использование чистого метода более соответствует принципу осмотрительности: доходы и активы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

 

 

2.2.Учет денежных  средств

Важнейшим элементом хозяйственной  и финансовой деятельности предприятия  являются денежные операции. Расчеты  с покупателями и ³заказчиками, кредиты банков и заработная плата персонала - операции, производимые с использованием самого ликвидного актива - денег. Важнейшей задачей бухгалтерии любого предприятия является правильное использование денег и контроль за их сохранностью. От правильного решения этой задачи зависят и платежеспособность организации, и своевременность оплаты труда персонала, платежи в бюджет.

Денежные средства компании можно разделить на две категории: денежные средства в кассе и денежные средства в банке. К денежным средствам  относятся монеты, банкноты, валюта, наличные суммы «малой кассы», текущие  и депозитные счета в банках, на использование которых нет никаких  ограничений. Если использование денежных средств ограничено, то они классифицируются как инвестиции (компенсационный  остаток)'.

Компенсационный остаток - это сумма денег, которую компания обязана держать на счете в банке в качестве гарантии оплаты услуг банка и которую она не имеет права использовать. Информация о компенсационном остатке обязательно должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности.

Кроме того, к денежным средствам  относятся:

банковские переводные векселя - переводной вексель, выданный банком на банк; денежные переводы - чеки выписанные банком получателю платежа взамен полученных от кого-либо денежных средств; чеки, подписанные кассиром банка - чек, выписанный кассиром банка на этот же банк, т.е. обязательство банка; чеки, удостоверенные банком - чек с подписью банка о гарантии платежа; персональные чеки - чеки, выданные физическими лицами;

сберегательные счета. Банковские овердрафты исключаются из состава денежных средств и в отчетности показываются как краткосрочные обязательства. Овердрафт - это кредитовый остаток на банковском счете, который возник в результате платежа на сумму, превышающую имеющийся дебетовый остаток на банковском счете. Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

В некоторых случаях краткосрочные  ценные бумаги со сроком погашения  менее 3-х месяцев (высоколиквидные  инвестиции) также могут показываться в составе строки « Денежные средства». Они включают казначейские векселя, коммерческие бумаги и депозитные сертификаты.

В денежные средства не входят почтовые марки, авансы на командировочные  расходы работникам, дебиторская  задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам. Основными проблемами, связанными с денежными средствами являются: организация контроля за сохранностью и использованием денежных средств, разделение обязанностей таким образом, чтобы кража денег была невозможна, планирование поступлений и выплат денежных средств и т.п.

Среди учетных проблем  можно выделить проблему классификации  денежных средств, процесс выверки  выписок с банковского счета  и учет малой кассы на предприятии. Выверка выписки с банковского счета обычно производится один раз в месяц. Такая процедура необходима, поскольку остаток по счету « Денежные средства», согласно бухгалтерским записям, обычно не совпадает с остатком по банковской выписке. Причинами такого различия являются:

           1) некоторые операции, прошедшие в учетных записях компании, но еще не прошедшие в учетных записях банка, например выданные чеки (чеки, выданные и отраженные в учетных регистрах компании, но не предъявленные к оплате в банк), депозиты в пути (отправленные в банк, но не полученные вовремя, или принятые банком, но не нашедшие отражения в записях банка при подготовке выписки со счета) ;

           2) некоторые банковские операции, которые еще не нашли отражения в бухгалтерских записях компании. Например, сбор за обслуживание, чеки, по которым не могут быть получены деньги, заработанные проценты, которые банк платит на средний остаток счета компании, другие банковские сборы и поступления на счет.

Процесс выверки состоит  из двух этапов.

        Первый включает в себя корректировку остатка денежных средств, согласно банковской выписке. К нему добавляются депозиты в пути и вычитаются выданные, но не предъявленные к оплате чеки. Полученная сумма представляет собой скорректированный остаток денежных средств.

        Второй этап - это корректировка остатка, согласно учетным записям, и отражение в учете соответствующих проводок. Из сальдо счета денежных средств вычитаются все дебетовые меморандумы и прибавляются все кредитовые меморандумы с последующим отражением в журнале операций и на счетах.

Например, на счетах должны быть отражены следующие проделанные  банком операции: