Общие правила и основные цели проведения инвентаризации

— на общую сумму выявленных недостач:

     Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

     Кредит 50 "Касса";

— при обнаружении виновных лиц:

      Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

     Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

— при стихийных бедствиях и прочих причинах:

     Дебет 99 "Прибыли и убытки"

     Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

2.8. Инвентаризация расчетов.

Для проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, проводится инвентаризация расчетов с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

— правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

— правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недостачам и хищениям;

— правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается  во взаимной выверке расчетов с соответствующими предприятиями, организациями или отдельными лицами. Записи сумм долга за тем или иным дебитором, которые числятся по данным бухгалтерского учета, сверяются с записями сумм долгов по данным бухгалтерского учета предприятий дебиторов и кредиторов, а также отдельных лиц.

В случае просроченных платежей за продукцию, работы и услуги для  предприятий, работающий по учету реализации с момента отгрузки и сдачи  работ, резерв по сомнительным долгам создается в полной сумме платежных документов, по которым истек срок платежа, установленный в договоре.

Списываемая невостребованная кредиторская задолженность зачисляется  в состав прибыли предприятия  и оформляется бухгалтерской  проводкой:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При списании безнадежных  долгов составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99 "Прибыли и убытки", 82 "Резервный капитал"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и других счетов, на которых числились списываемые безнадежные долги.

 

 

3. Порядок  отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

3.1. Оформление результатов инвентаризации.

В случае выявления расхождений  фактических данных, полученных в  процессе инвентаризации, с данными  бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости типовых форм:

— "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" (форма ИНВ-18);

— "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей" (форма ИНВ-19).

В конце отчетного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета  результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26).

До составления сличительных ведомостей и определения результатов  инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях. Затем полученные сведения заносятся в сличительные ведомости, в которых проводится сравнение фактических сведений с данными бухгалтерских документов.

Обнаруженные расхождения  фиксируются в проекте акта инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач:

— на хищения;

— на стихийные бедствия;

— порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц.

При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей (неправильный учет товаров одного сорта в составе другого сорта), суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы.

Необходимо также произвести списание потерь в пределах норм естественной убыли.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в  сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов  инвентаризации могут применяться  единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие  организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Владельцам этих ценностей предоставляется справка о результатах инвентаризации с приложением копии инвентаризационной описи.

Сличительные ведомости  могут быть составлены как с использованием компьютера и другой оргтехники, так  и вручную.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. Она должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия устанавливает:

— имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности;

— анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности путем перевода долга, бартерных операций и тому подобное;

— составляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов;

— инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач и излишков;

— по фактам образования излишков или недостач комиссия должна получить подробные объяснения от материально ответственных лиц.

Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в  котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц.

На заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором  инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом  бухгалтерском отчете.

3.2. Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона № 129-ФЗ выявленные в результате инвентаризации излишки имущества должны быть приняты к учету, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов).

Пункт 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусматривает кроме этого установление причин возникновения излишков и виновных лиц.

Таким образом, выявленные излишки  основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества  в соответствии с бухгалтерским законодательством подлежат постановке на бухгалтерский учет и зачислению на финансовые результаты.

В составе каких доходов  данное имущество должно быть учтено, и по какой стоимости?

В отчете о прибылях и  убытках, по статье "Прочие доходы", отражаются принятые к учету ценности, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации. В соответствии с пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. При этом пунктом 5 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы учитываются согласно положениям статьи 40 НК РФ.

Вопрос об определении  стоимости выявленных излишков не случаен.

Дело в том, что согласно пункту 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Однако нормативные акты бухгалтерского законодательства, принятые в более поздние сроки (напомним, что Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств были приняты в 1995 году), указывают на то, что излишки имущества следует приходовать по рыночным ценам.

Согласно пункту 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (далее Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ), выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке: излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится в коммерческих организациях - на финансовые результаты, в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.

Кроме того, в соответствии с пунктом 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в качестве прочих доходов проводкой:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 99 "Прибыли  и убытки".

Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются  к учету по рыночной стоимости  по дебету соответствующего счета учета  материальных ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса") и кредиту счета 91-1 "Прочие доходы".

По общему правилу, установленному статьей 268 "Особенности определения расходов при реализации товаров" НК РФ, в состав расходов можно включить покупную стоимость реализованных товаров.

Возникает вопрос, возможно ли при реализации товаров, выявленных как излишки, включить их стоимость  в расходы для целей налогообложения?

В главе 25 НК РФ нет норм, которые позволили бы трактовать рыночную стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации, в  качестве их покупной стоимости. Поэтому  ее нельзя включать в состав расходов.

Таким образом, при реализации товарных излишков, выявленных при  инвентаризации, в состав доходов будет включена выручка от их реализации. При этом в состав расходов можно будет списать только расходы, связанные с реализацией. А сама стоимость реализованных товаров в составе расходов при налогообложении прибыли учтена не будет, то есть, по факту, произойдет повторное налогообложение налогом на прибыль тех же доходов.

3.3. Отражение в учете недостач, выявленных в процессе инвентаризации.

Отметим, что излишки на предприятии довольно редкое явление, а вот с недостачами дело обстоит  иначе.

Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен пунктом 3 статьи 12 Закона № 129-ФЗ и пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета. В соответствии с этими пунктами, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Решение о списании недостачи  на финансовые результаты принимает  руководитель организации.

В соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после  зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

В том случае, если после  зачета по пересортице, проведенного в  установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

При отсутствии норм убыль  рассматривается как недостача  сверх норм.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц, в тех случаях, когда виновные установлены.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.