Операционный анализ и его роль в принятии управленческих решений

В производственную программу  включают все виды продукции, у которых  положительная удельная маржинальная прибыль. Тогда предприятие сможет использовать все имеющиеся возможности  для покрытия переменных затрат и  получения прибыли. Использование  для этих целей прибыли на единицу  продукции представляется нецелесообразным, так как исключение из программы  кажущихся убыточными продуктов (только потому, что на них было отнесено больше постоянных затрат, чем на другие) может привести к потере дополнительной маржинальной прибыли, т.е. в итоге  к потере прибыли.

При наличии на предприятии  одного узкого места в качестве критерия выступает относительная маржинальная прибыль – частное от деления маржинальной прибыли каждого вида продукции на потребляемое количество того производственного ресурса, который является узким местом и за который «конкурируют» выпускаемые виды продукции.

Оптимальное распределение  ресурсов обеспечивает включение в  производственную программу продукции  в порядке убывания относительной  маржинальной прибыли.

Если на предприятии несколько  узких мест, необходимо определить, от какой выгоды (т.е. маржинальной прибыли) отказывается предприятие, когда вместо одних видов продукции оно  производит и продает другие.

Критерии принятия решений  «производить или покупать».

Данные критерии можно  использовать только в том случае, если изготовление собственными силами не требует расширения производственных мощностей. Необходимо учитывать качество продукции, взаимоотношения с поставщиками и др.

Выбор критериев зависит  от степени загрузки производственных мощностей. Если мощности предприятия  недогружены, необходимо сравнить затраты  на приобретение с дополнительными  затратами, которые возникнут в  результате самостоятельного производства. Если в результате собственного  производства возникает одно узкое  место, к затратам необходимо прибавить  упущенную выгоду – маржинальную прибыль, от которой приходится отказаться из-за возникновения узкого места.

Критерии принятия решений  при определении нижней границы  цены продукции.

В рыночных условиях цена на продукцию устанавливается в  зависимости от спроса и предложения: из-за давления конкурентов зачастую предприятия не в силах диктовать  свои условия покупателю. Предприятие  должно знать, какая минимальная  цена, по которой оно еще может  позволить себе производить и  продавать продукцию.

Нижняя граница цены зависит  от следующих факторов:

- вида сделки (традиционный  ассортимент или дополнительный  контракт);

- загрузки мощностей (недогрузка, полная загрузка, наличие узких  мест).

Для традиционного ассортимента цена устанавливается на основе переменных затрат и не должна быть ниже переменных затрат на производство продукции. Кроме  того, получившаяся в результате маржинальная прибыль (по всем видам продукции) не должна быть меньше постоянных затрат. Таким образом, предприятия могут использовать гибкую ценовую политику: снижение цен на одни виды продукции может быть скомпенсировано повышением цен на другие.

 Для дополнительных (т.е.  одноразовых) контрактов на поставку  продукции основа для установления  цен – переменные затраты.  Поскольку цена реализации по  контрактам, предусмотренным производственной  программой, уже покрывает постоянные  затраты, дополнительные контракты  даже при более низкой цене  могут вносить свой вклад в  повышение прибыльности предприятия.  Здесь необходимо проверить насколько  сильна связь между дополнительным  контрактом и традиционной продукцией  фирмы (не повлияет ли снижение  цен на дополнительные контракты  на общий уровень цен на  рынке).

Цена дополнительных контрактов зависит от загрузки производственных мощностей. При недогрузке граница  цены может быть определена на уровне плановых переменных затрат на единицу  реализуемой продукции. Однако следует  учесть, что величина переменных затрат на выполнение дополнительного контракта  может отличаться от обычного уровня (например, за счет необходимости оплаты сверхурочных, покупки материалов по более высоким ценам). Дополнительные контракты могут повлечь прирост  постоянных затрат (расходы на дополнительные складские помещения).

Если дополнительный контракт ведет к появлению узкого места, то дополнительно производимая продукция  вытесняет из производственной программы, производимые ранее продукты. Тем  самым предприятие теряет часть  маржинальной прибыли, что увеличивает  нижнюю границу цены; предприятию  необходимо покрыть не только постоянные затраты, но и упущенную выгоду.

 

1.4. Роль операционного  анализа в принятии управленческих  решений

Благополучие предприятия  напрямую зависит от величины получаемой прибыли. Требуются обоснованные и  взвешенные подходы при принятии как стратегических, так и тактических  решений на основе широкого использования  экономических методов.

Для выработки широкого круга  управленческих решений достаточно регулярно используется операционный анализ. Операционный анализ — один из наиболее эффективных способов, позволяющий анализировать влияние  структуры затрат и выручки на рентабельность продукции и в  конечном счете на эффективность  деятельности предприятия. Эффективность  его определяется тем, что такой  анализ сводит воедино маркетинговые  исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование.

Применение операционного  анализа позволяет обосновать широкий  спектр показателей, влияющих на конечную эффективность деятельности:

- безубыточный объем  продаж и минимальную цену  реализации;

- наиболее выгодный ассортимент  при ограниченных ресурсах;

- влияние структурных  сдвигов в ассортименте на  прибыль предприятия;

- принятие заказа по  ценам ниже себестоимости;

- принятие решения о  снижении цен при увеличении  объемов сбыта продукции;

- решение задачи «производить  или покупать детали, полуфабрикаты».

Применение операционного  анализа позволяет также определять минимальную величину заказа.

Операционный анализ помогает определить наиболее выгодную комбинацию соотношения между переменными  затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и  объемом производства.

Анализ источников  показал, что именно операционный анализ позволяет  оценивать эффективность работы организации и выработку рекомендаций по управлению.

Главная роль в выборе стратегии  поведения предприятия принадлежит  показателю маржинального дохода.

Результаты операционного  анализа необходимы руководству  предприятия для принятия им правильных управленческих решений. С помощью  операционного анализа определяются резервы, обеспечивается объективная  оценка состояния резервов производства и степени их использования, очевидный  реальный дефицит или убыток ресурсов, объективная потребность в их увеличении или прирост производства на имеющихся ресурсах. На базе операционного  анализа разрабатываются пути мобилизации  резервов, возможности их ресурсного и финансового обеспечения. Операционный анализ использует весь комплекс экономической  информации, носит внутренний и оперативный  характер, поэтому имеет возможность  реально оценить состояние дел  в организации, исследовать структуру  себестоимости выпущенной и реализованной  продукции и отдельных ее видов, состав коммерческих и управленческих расходов, позволяет с особой тщательностью  изучить характер ответственности  должностных лиц за полученные отклонения.

Данные операционного  анализа играют решающую роль в разработке важнейших вопросов конкурентной политики предприятия, используются управляющими для совершенствования технологии и организации производства, для  создания механизма достижения максимальной прибыли.

Необходимым элементом операционного  анализа является изучение структуры  затрат, то есть соотношения переменных и постоянных затрат предприятия. Причем не существует какой-то единой рекомендации о наилучшей структуре затрат даже в пределах одной отрасли. Оптимальность  их соотношения зависит от конкретных условий работы предприятия и  воздействующих факторов, включая долгосрочную тенденцию и ежегодные колебания  в уровне продаж и т. п.

Механизм управления эффективностью деятельности предприятия с использованием системы «Взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» основан на ее зависимости от следующих факторов:

а) объема реализации;

б) суммы и уровня чистого  операционного дохода;

в) суммы и уровня переменных операционных издержек;

г) суммы постоянных операционных издержек;

д) соотношения постоянных и переменных операционных издержек.

Эти факторы могут рассматриваться  как основные при формировании суммы  различных видов прибыли, воздействуя  на которые можно получить необходимые  результаты, повышая эффективность  деятельности предприятия.

Одним из самых простых  и эффективных методов операционного  анализа с целью оперативного, а также стратегического управления прибылью является анализ «издержки  — объем — прибыль», который  позволяет отследить зависимость  финансовых результатов бизнеса.

Таким образом, можно говорить, что операционный анализ позволяет  принимать управленческие решения, направленные на повышение эффективности  деятельности.

 

 

 

 

Часть 2. Расчетная  часть.

Исходные данные

Вариант №1

Сведения о затратах предприятия  указаны в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Период	Выпуск продукции, шт.	Счет № 23, тыс. руб.	Счет № 25, тыс. руб.	Счет № 26, тыс. руб.	Цена ед., тыс. руб.
1 год (Прямые: переменные  издержки на единицу - 1,1 тыс. руб.; постоянные издержки - 3 056 тыс. руб.)
Январь	15 961	568,2	746,7	46,9	1,512
Февраль	15 262	537,4	758,8	28,3
Март	16 870	551,0	801,7	11,3
Апрель	15 348	528.7	768,7	24,8	1,566
Май	15 162	537,6	793,7	25,8
Июнь	14 764	516,9	734,6	24,8
Июль	13 394	523,5	715,2	15,2	1,68
Август	15 281	520,8	731,4	37,3
Сентябрь	14 382	515,9	736,2	22,3
Октябрь	15 796	584,3	765,9	45,1	1,79
Ноябрь	14 095	539,0	748,0	42.8
Декабрь	16 475	516,8	811,7	10,0
2 год (Прямые: переменные  издержки на единицу - 1,19 тыс. руб.; постоянные издержки - 3 112 тыс. руб.)
Январь	15 418	576,7	789,7	36,7	1,82
Февраль	15 581	542,1	742,0	15,9
Март	15 577	587,1	782,8	27,1
Апрель	14 875	554,7	800,4	21,6	1,89
Май	14 112	536,5	774,2	14,2
Июнь	13 087	540,4	740,1	27,4
Июль	12 797	592,5	730,9	10,1	1,96
Август	13 184	520,6	728,9	28,2
Сентябрь	11 558	532,8	709,7	27,4
Октябрь	14 690	607,7	771,8	10,0	2,03
Ноябрь	12 739	610.5	766,6	11,1
Декабрь	13 584	551,5	772,6	14,26

 

 

 

 

 

 

 

2.1. Задача №1

Задание и решение

1. Разделить смешанные  затраты на постоянные и переменные.

1.1. Для определения коэффициента  инфляции метод базисных индексов. Для этого цену за каждый  квартал относим к базовой  цене.

За базовую  принимаем цену единицы продукции 1 квартала 1 года – 1,512 т. руб.

К_инф = Ц_i / Ц_баз

К_инф для 1-го года:

К_{инф 1 кв-л} = 1,512/1,512 = 1                  К_{инф 2 кв-л} = 1,566/1,512 = 1,036

К_{инф 3 кв-л} = 1,680/1,512 = 1,111            К_{инф 4 кв-л} = 1,790/1,512 = 1,184

К_инф для 2-го года:

К_{инф 1 кв-л} = 1,82/1,512 = 1,204             К_{инф 2 кв-л} = 1,89/1,512 = 1,25

К_{инф 3 кв-л} = 1,96/1,512 = 1,296              К_{инф 4 кв-л} = 2,03/1,512 = 1,343

1.2. Рассчитаем совокупные  приведенные затраты по формуле:

З_сов = З_факт/К_инф

Результаты расчетов занесла  в таблицу 2.2.

Таблица 2.2

Период	Кинф		Счет №23				Счет №25				Счет №26
			Фактическое значение затрат		Совокупные приведенные  затраты		Фактическое значение затрат		Совокупные приведенные  затраты		Фактическое значение затрат		Совокупные приведенные  затраты
	1 год	2 год	1 год	2 год	1 год	2 год	1 год	2 год	1 год	2 год	1 год	2 год	1 год	2 год
Январь	1	1,204	568,2	576,7	568,2	576,7	746,7	789,7	746,7	655,9	46,9	36,7	46,9	30,5
Февраль			537,4	542,1	537,4	542,1	758,8	742,0	758,8	616,3	28,3	15,9	28,3	13,2
Март			551,0	587,1	551,0	587,1	801,7	782,8	801,7	650,2	11,3	27,1	11,3	22,5
Апрель	1,036	1,25	528,7	554,7	510,33	443,76	768,7	800,4	741,99	640,32	24,8	21,6	23,9	17,28
Май			537,6	536,5	518,92	429,2	793,7	774,2	766,1	619,4	25,8	14,2	24,9	11,36
Июнь			516,9	540,4	498,94	432,32	734,6	740,1	709,1	592,1	24,8	27,4	23,9	21,9
Июль	1,111	1,296	523,5	592,5	471,2	457,18	715,2	730,9	643,7	563,97	15,2	10,1	13,7	7,8
Август			520,8	520,6	468,77	401,7	731,4	728,9	658,3	562,4	37,3	28,2	33,6	21,8
Сентябрь			515,9	532,8	464,36	411,11	736,2	709,7	662,6	547,6	22,3	27,4	20,1	21,1
Октябрь	1,184	1,343	584,3	607,7	493,5	452,49	765,9	771,8	646,9	574,7	45,1	10,0	38,1	7,4
Ноябрь			539,0	610,5	455,24	454,58	748,0	766,6	631,8	570,8	42,8	11,1	36,1	8,3
Декабрь			516,8	551,5	436,49	410,65	811,7	772,6	685,6	575,3	10,0	14,26	8,4	10,6