Организация бюджетирования предприятия

Необходимый объем выпуска готовой продукции, который составляется в натуральных единицах измерения.

План производства представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Производственный бюджет в натуральных единицах ООО «Премьер»

Наименование/ период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Плановый объем продаж, шт.
1.1.Мягкая мебель	44	51	53	50	198
1.2.Спальный гарнитур	35	39	43	38	155
1.3.Комп. столы	45	52	53	50	200
2. Плановые остатки готовой продукции на конец периода, шт.
2.1. Мягкая мебель	10	11	10	9	9
2.2. Спальный гарнитур	8	9	8	6	6
3. Остатки готовой продукции на начало периода, шт.
3.1. Мягкая мебель	7	10	11	10	7
3.2. Спальный гарнитур	5	8	9	8	5
4. Объем выпуска готовой продукции, шт.
4.1. Мягкая мебель	47	52	52	49	200
4.2. Спальный гарнитур	38	40	42	36	156
4.3.Комп. столы	45	52	53	50	200

 

Данные таблицы свидетельствуют о том, что предприятие планирует продать 198 комплектов мягкой мебели. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого квартала в объеме 20% от объема реализации второго периода, что составляет 10 (51*0,2) штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 54 (44+10) штук. Но начало первого квартала на складе имеется 7 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства мягкой мебели первого периода должен составить 47 (54-7) изделий. Подобным образом рассчитывается все остальные показатели производственного плана. Бюджет прямых затрат на материалы базируется на производственном плане, то есть на основе плановой величины валового выпуска калькулируется потребность в материалах.

Бюджет закупок материалов разрабатывается исходя из того, что запасы материалов на конец периода составляют 40% от потребности в материалах следующего периода. Это условие необходимо для бесперебойной поставки сырья в производство.

Планируемая цена материалов определена в приложении 2.

В таблице рассчитаны потребности в материалах для производства каждого вида продукции исходя из запланированного объема выпуска и данных, приведенных в приложении 2. А также общие потребности в прямых материальных затратах как в натуральном так и в стоимостном выражении.

Следующим этапом является расчет необходимого количества закупок (по видам сырья и материалов).

Так для материала «обивочная ткань» в первом квартале это значение составит 395,2 (988*0,4) м2. Зная требуемый объем материала для выполнения плана первого периода 893 м2 , оцениваем общий требуемый объем сырья 1288,2 (893+395,2) м2 . Но начало первого квартала на складе имеется 379,39 м2 сырья. Следовательно, закупить следует 908,81 (1288,2-379,39) м2.

В свою очередь, произведение полученных величин на стоимость единицы материала дает сумму запасов на конец периода в стоимостном выражении, она будет равна 16358,8 (908,81*180) руб.

Запас материалов на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода, то есть данные о запасах обивочной ткани на конец периода по первому кварталу переносятся в данные о запасах на начало второго квартала.

Бюджет затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы.

Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты труда. Чтобы рассчитать общее время использования основного производственного персонала, необходимо ожидаемый объем производства в каждом периоде умножить на трудоемкость изготовления единицы изделия и умножить полученный результат на стоимость одного человека-часа.

В организации имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который для мягкой мебели составляет - 40 человеко-часа, спального гарнитура - 48 человеко-часов, компьютерного стола - 13 человеко-часа. Стоимость 1 человеко-часа составляет 26 руб. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат прямого труда, который представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Бюджет прямых затрат на оплату труда в ООО «Премьер»

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
Прямые затраты на оплату труда, руб.
Мягкая мебель	48880	54080	54080	50960	208000
Спальные гарнитуры	47424	49920	52416	44928	194688
Компьютерные столы	15210	17576	17914	16900	67600
Итого	111514	121576	124410	112788	470288

 

Бюджет общепроизводственных расходов составлен исходя из прогнозируемого фонда времени труда основных производственных рабочих. Переменная часть расходов рассчитывается исходя ставки 35 руб. за каждый час использования труда основных рабочих. Постоянная часть расходов в каждом периоде составляет 140005,1 руб. Окончательный вид бюджета содержится в приложении 3.

Исходя из планируемого объема затрат прямого труда норматива переменных накладных затрат планируются суммарные переменные накладные издержки.

Так в первом квартале при плане прямого труда 4289 часов при нормативе 35 руб./час сумма переменных накладных затрат составит 150115 (4289*35) руб.

Постоянные издержки составляют 140005,1 руб. в квартал. Таким образом, сумма общепроизводственных расходов составляет по плану 290120,1 (150115+140005,1) руб. Себестоимость реализованной продукции видна в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Себестоимость реализованной продукции в ООО «Премьер» (руб.)

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Запасы готовой продукции на начало периода	216977,1	221405,2	243154,7	218632,4	900169,4
2. Прямые затраты на материалы	745393,5	816110,3	831926	760569	3153998
3. Прямые затраты на оплату труда	111514	121576	124410	112788	470288
4.Общепроизводствен-ные расходы	210120,1	223665,1	227480	211835	873100
5.Себестоимость произведенной продукции	1067028	1161351	1183816	1085192	4497386
6. Запасы готовой продукции на конец периода	221405,2	243154,7	218632,4	214259,75	897452,1
7. Себестоимость реализованной продукции	1062600	1139602	1208338	1089565	4500103

 

Большинство расходов на сбыт продукции планируется в процентом соотношении к объему продаж. При этом темпы роста коммерческих расходов не должны опережать темпы роста уровня продаж.

Для нахождения показателей бюджета использовались следующие ставки переменных затрат на рубль продаж за период: комиссионные - 1,2%; доставка собственным транспортом - 1%; премиальные выплаты - 0,5%. Затраты на рекламу в квартал составят 30000 руб.

В бюджете управленческих расходов (таблица 2.4) приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции.

Таблица 2.6

Бюджет управленческих расходов в ООО «Премьер» (руб.)

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала	180000	180000	180000	180000	720000
2. Амортизация	24000	24000	24000	24000	96000
4. Канцелярские расходы	1500	1500	1500	1500	6000
5. Связь	9000	9000	9000	9000	36000
6. Налоги, включаемые в себестоимость	13125,25	13906,81	14097,89	13658,17	54778,13
7. Итого начисленные управленческие расходы	227625,25	228406,81	228597,89	228158,17	912788,12
8. Управленческие расходы уплаченные	203625,25	204406,81	204597,89	204158,17	816788,12

 

Данные таблицы 2.6 демонстрируют, что в сумму выплат денежных средств по управленческим расходам не включены амортизационные отчисления. Все управленческие расходы оплачиваются в том же периоде, в котором они были осуществлены.

Результаты разработанного операционного бюджета вносятся в бюджет доходов и расходов. Он составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль. Сформированный бюджет расходов и доходов ООО «Премьер» представлен в таблице 2.7.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.7

Сводный бюджет доходов и расходов ООО «Премьер» за 2010 г.

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Выручка (нетто) от продажи продукции	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790
2. Себестоимость реализованной продукции	1062600	1139602	1208338	1089565	4500103
3.Валовая прибыль	441070,5	576888	612672	586055	2216687
4. Коммерческие расходы	115599,1	121345	124167	120242	481353
5. Управленческие расходы	203625,25	204406,81	204597,89	204158,17	816788,12
6. Прибыль от продаж	121313,2	251136	283907	262188	918546
7.Налог на прибыль	29115,2	60272,7	68137,7	62925,1	220451
8.Чистая прибыль	92198,1	190863,5	215769,4	199262,7	698094,9

 

В данном отчете валовая прибыль получается путем расчета разницы между выручкой от продажи и себестоимостью реализованной продукции. В первом квартале она равна 441070,5 (1503670-1062600) руб. Для получения прибыли от продаж необходимо вычесть из валовой прибыли коммерческие и управленческие расходы, которые были рассчитаны в таблицах 17 и 18 Она будет равна 121313,2 (441070,5-115599,1-204158,17)руб. Ставка налога на прибыль равна 24%. Чистая прибыль находится вычитанием от налогооблагаемой прибыли ставки налога. Для первого квартала она будет составлять 92198,1 (121313,2-(121313,2*0,24)) руб. Таким же образом рассчитана прибыль в остальных кварталах бюджета.

Анализ исполнения бюджета включает в себя контроль (мониторинг) его исполнения и сам процесс анализа.

Контроль - процесс отслеживания фактического выполнения планов или определение того, насколько действия соответствуют плану, то есть сопоставление фактических данных объектов финансового планирования с плановыми на предмет выявления отклонения. Система контроля выполнения бюджета на предприятии является своеобразным мониторингом финансового состояния предприятия. В срок до 10-го числа после окончания каждого периода (квартала) Управление финансового контроля составляет отчет об исполнении сводного бюджета за предыдущий цикл.

Заключительной стадией бюджетного цикла является анализ исполнения сводного бюджета. Этот вид анализа иногда называют еще план-факт анализом. Анализ исполнения проводится отдельно по операционному и финансовому бюджетам.

Так в таблице 2.8 представлены результаты контроля операционного бюджета за истекший первый квартал.

Таблица 2.8

Управленческий отчет о финансовых результатах ООО «Премьер»

за I квартал 2010 г.

Показатели	План	Факт	Отклонение
			абс. (руб.)	относ. (%)
Выручка от реализации	1503670	1526225,05	+22555,05	1,5
Себестоимость выпуска (переменные затраты)	1043193,99	1052582,69	+9388,7	+0,9
Маржинальный доход	460476	473642,36	+13166,36	+2,8
Постоянные расходы -управленческие расходы -коммерческие расходы -общепроизводственные расходы	338630,35 203625,25 75000 60005,1	38630,35 03625,25 5000 0005,1	0,0 0,0 0,0 0,0	0,0 0,0 0,0 0,0
Валовая прибыль	121313,2	134837,3	+13166,36	2,8
Налоги	29115,2	32360,95	+3245,75	11
Чистая прибыль	92198,1	102476,35	+10278,25	11