Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке

Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке

 

Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного и  сплошного документального отражения  информации о состоянии и движении имущества методом двойной записи средств и их источников в денежном выражении и в соответствии с  законодательством РБ.

В Беларуси банки при ведении  бухгалтерского учета используют единый план счетов, разработанный и утвержденный Национальным банком РБ в виде нормативных  документов № 283 от 19.09.2005. Счета в  плане счетов являются многовалютными. Бухгалтерский учет ведется на одних  и тех же счетах. Связь между операциями в иностранной и национальной валюте обеспечивается посредством применения технических счетов, валютных позиций и рублевого эквивалента валютных позиций.  

Существуют следующие  подходы, на основании которых осуществляется организация бухгалтерского учета  и отчетности в банках:

1. Ведение бухгалтерского учета и отчетности с момента создания банка до его реорганизации или ликвидации;
2. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;
3. Строгое документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции методом двойной записи на балансовых счетах и односторонней записи на внебалансовых счетах;
4. Независимая проверка и подтверждение финансовой отчетности аудиторскими организациями;
5. Обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными синтетического учета;
6. Инвентаризация активов и обязательств банка с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;
7. Систематизация, группировка полученной информации для составления отчетности;
8. Учет активов, обязательств и операций в белорусских рублях;
9. Публикация отчетности.

Кроме того, ведение бухгалтерского учета и отчетности в банке  осуществляется с применением программы  технических средств, которые должны обеспечить хронологическое и полное отражение всех операций в регистрах  аналитического и синтетического учета  соответствии с требованиями законодательства.

При организации бухгалтерского учета и формировании отчетности, банки используют первичные отчетные документы, регистры, книги регистрации  открытых и закрытых лицевых счетов, а также формы отчетности, составленные на бумажном носителе или в электронном виде.

Банк определяет системы  организации бухгалтерского учета  и отчетности в зависимости от своей структуры, объемов и видов проводимых им операций, развития информационных технологий и других факторов в своих локальных нормативно-правовых актах с учетом требований законодательства и нормативно-правовых актов Национального банка. 

В «Приорбанк» ОАО используется централизованная система организации  бухгалтерского учета и отчетности. Структура банка представляет собой наличие головного банка в Минске и центров банковских услуг (ЦБУ) в Минске и регионах. Приорбанк был первым банком в Беларуси, который отказался от ведения бухгалтерского учета и отчетности  в ЦБУ, на сегодняшний день бухгалтерский учет ведется только в головном офисе Приорбанка, таким образом, Back office есть также только в головном банке. ЦБУ Приорбанка не ведут собственный баланс, не отражают на его счетах операции. Вся информация о совершаемых операциях передается с помощью информационно-технических средств в головной офис, где и составляется баланс. Кроме того все ЦБУ не имеют собственного банковского идентификационного кода.

Операционный день банка – это деятельность банка в течение рабочего дня, которая связана с приемом, оформлением, контролем первичных учетных документов клиентов и банка, отражением их в бухгалтерском учете, завершением обработки информации и формировании ежедневного баланса. Операционный день состоит из банковского дня и времени завершения обработки информации.

Банковский день включает в себя время, в течение которого происходит обслуживание клиентов и  структурных подразделений банка6 прием , оформление, контроль первичных учетных документов клиентов и банка и отражение их в бухгалтерском учете.  После банковского дня информация обрабатывается и формируется ежедневный баланс, который должен быть готов не позднее начала следующего операционного дня.

Время начала операционного  дня в « Приорбанк» ОАО ЦБУ 505 был установлен с 8:30 до 20:30 часов, причем банковский день длился с 9:00 до 19:00.

Организация операционного  дня включает:

1. Обеспечение единого подхода к срокам отражения операций, совершенных в течение операционного дня, регистрах бухгалтерского учета;
2. Прием и оформление, контроль первичных учетных документов;
3. Соблюдение установленного банком документооборота с учетом требований нормативно-правовых актов НБ РБ и учетной политики банка в целях снижения операционного риска;
4. Распределение обязанностей и полномочий между ответственными исполнителями по приему или оформлению первичных учетных документов.

Ответственный исполнитель – это работник банка, уполномоченный оформлять, подписывать и отражать в первичные учетные документы по определенным операциям банка или осуществлять дополнительный контроль, указанный в документах, независимо от того, в каком структурном подразделении банка он работает. Полномочия и ответственность исполнителей определяются банком самостоятельно, при этом перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем банка.   

Банковские операции совершаются  на основании первичных учетных  документов, которые поступают в  банк от клиентов, других банков, а также  составляются в банках и содержат необходимую информацию о характере  операций, позволяющую проверить  их законность и осуществить банковский контроль. Основными реквизитами  первичных учетных документов являются: номера корреспондирующих счетов по дебету и кредиту; сумма операций; назначение платежей; содержание операций; подпись ответственного исполнителя; подпись контролера.

Утвержденные Национальным банком первичные учетные документы, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета  подразделяются на:

• расчетные документы;
• кассовые документы;
• мемориальные ордера;
• внебалансовые ордера.

Следует отметить, что все  операции по расчетным и кассовым документам клиентов, поступивших в  течение банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете в тот же операционный день. Если же эти документы поступили в банк по истечении банковского дня, то они отражаются в бухгалтерском учете не позднее следующего операционного дня.

В учетной политике банка  должен быть предусмотрен график документооборота, т.е. движение первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, связанное с оформлением, регистрацией, проверкой, контролем операций, а также с их обработкой и хранением. Первичные учетные документы за каждый рабочий день должны быть сверены с данными ежедневного баланса. [Приложение 1, 2]

При организации работы в  течение операционного дня банк должен осуществлять внутренний контроль, направленный на обеспечение сохранности  денежных средств и ценностей; соблюдение клиентами требований по оформлению первичных учетных документов; своевременное исполнение платежных инструкций клиентов на перечисление денежных средств; перечисление, зачисление денежных средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в платежных инструкциях, принимаемых к исполнению.

Регистры бухгалтерского учета подразделяются на регистры аналитического и синтетического учета. Основным регистром  аналитического учета является лицевой  счет, по которому клиент может получать выписку [Приложение 3], также это могут быть карточки и журналы. Аналитический учет предполагает подробное и детализированное отражение операций. Форма лицевого счета разрабатывается банками самостоятельно с учетом требований законодательства. К регистрам синтетического учета относят ежедневный баланс оборотов и остатков по балансовым и внебалансовым счетам, кассовый журнал, оборотная ведомость, проверочная ведомость [Приложение 3а, 3б].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оформление и  порядок отражения в учете  операций в иностранной валюте

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что и учет операций в белорусских рублях, что обеспечено многовалютностью счетов в плане  счетов. Связь между операциями в  иностранной валюте и в белорусских  рублях обеспечивают счета валютной позиции и рублевого эквивалента  валютной позиции.

Все валютные операции делятся  на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на валютную позицию. Операции в иностранной  валюте отражаются в бухгалтерском  учете в двойной оценке: в иностранной  валюте и ее эквиваленте в белорусских  рублях.

По мере изменения официального курса производиться переоценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Банки определяют финансовый результат от валютно-обменных операций за расчетный период (день или месяц), устанавливаемый учетной  политикой банка.

Учет валютной позиции  ведется на балансовом активно-пассивном  счете 6901 «Валютная позиция». Этот счет открывается только в иностранной  валюте по видам валют. По дебету счета  отражается сумма использованной либо проданной валюты, по кредиту –  купленной или полученной. В противоположность  счету 6901 открывается активно-пассивный  счет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции», который открывается только в белорусских рублях.

При отражении в бухгалтерском  учете операций в иностранной  валюте, бухгалтерские проводки по счетам 6901 и 6911 осуществляются одновременно, но никогда не корреспондируют. Сальдо счета 6911 всегда противоположно сальдо счета 6901. Следует отметить, что по счету 6901 признаются только те операции, которые совершаются банком от своего имени и за свой счет.

С точки зрения влияния  на валютную позицию все операции подразделяются на влияющие и не влияющие на валютную позицию.

Операции, влияющие на валютную позицию, совершаются в двух различных валютах и являются валютно-обменными:

• покупка-продажа валюты;
• конверсия;
• наличные и безналичные иностранные валюты;
• начисление, получение доходов и уплата расходов;
• поступление валюты в уставный фонд и т.д.

Такие операции осуществляются с применением счетов валютной позиции.

Операции, не влияющие на валютную позицию, совершаются в одной  валюте:

• кредитные и депозитные операции;
• операции с ценными бумагами;
• операции с дебиторами и кредиторами;
• прочие операции.

Они отражаются в учете  по дебету и кредиту соответствующих  балансовых счетов в данной иностранной  валюте.

В конце каждого расчетного периода определяется финансовый результат  от осуществляемых банком валютно-обменных операций:

1. Сравниваются  остатки по счетам валютной позиции;
2. Разница между остатками отражается по балансовому счету 6911 в корреспонденции со счетом 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой».
3. В последний рабочий день месяца, накопленный финансовый результат на счете 6980 относится на балансовые счета по учету доходов или расходов. Совершаются следующие проводки:

    Д 6980   либо   Д 9241

    К 8241              К 6980.

4. Остатки по счетам 6901 и 6911 должны быть одинаковы в конце каждого периода.

В целях бухгалтерского учета  и переоценки активы и пассивы  подразделяются на денежные и неденежные статьи. Денежные статьи учитываются  в двойной оценке – в иностранной  валюте и ее рублевом эквиваленте. К  ним относят:

• наличные денежные средства;
• средства на счетах лоро и ностро;
• средства в расчетах по операциям с банками и клиентами;
• полученные и выданные кредиты;
• привлеченные и размещенные вклады;
• финансовые вложения в ценные бумаги;
• дебиторская, кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками, покупателями, подрядчиками;
• доходы будущих периодов;
• начисленные доходы и расходы;
• прочие активы и обязательства.