Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке

При отсутствии или недостаточности  денежных средств на текущем счете  клиента некоторые документы  будут приняты банком и помещены в картотеку к внебалансовому счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». К ним относят:

• платежные требования в белорусских рублях, иностранной валюте, оформленные на основании исполнительных документов;
• платежные поручения в белорусских рублях, платежи по которым подлежат исполнению вне очереди и в первую очередь;
• платежные поручения в иностранной валюте, оформленные на перечисление денежных средств в бюджет, а также в бюджетные и во внебюджетные фонды.

Документы помещаются в картотеку: приход  99814 в неоплаченные суммы.

Оплата документов из картотеки  осуществляется по мере поступления  средств на текущий счет плательщика  в порядке ФИФО.

Оплата:  расход  99814.

Документы из картотеки могут  оплачиваться частично. Такой перевод  денежных средств оформляется мемориальным ордером. Расчетный документ изымается  из картотеки к счету 99814 при полном получении задолженности или  окончании срока нахождении в  картотеке, который составляет шесть  месяцев.

Платежное поручение [Приложение 11] плательщик выписывает и формирует в электронном виде и представляет его к исполнению в обслуживающий банк в необходимом количестве экземпляров. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц предприятия, уполномоченных распоряжаться счетом. Срок действия платежного поручения составляет 10 дней, не считая дня выписки. Документ принимается к исполнению: Д счет плательщика К счет бенефициара. отзывается платежное поручение на основании заявления [Приложение 12].

Если плательщик и получатель обслуживаются разными банками перевод осуществляется через корреспондентские или субкорреспондентские счета.

Использование платежного требования [Приложение 13], платежного требования-поручения [Приложение 15] должно быть предусмотрено договором между плательщиком и бенефициаром, за исключением бесспорного списания средств. При проведении дебетовых переводов используется акцептная [Приложение 14, 14а] и безакцептная форма расчетов. Платежное требование выписывает бенефициар и представляет в обслуживающий банк на инкассо. Срок действия платежного требования 10 дней, не считая дня выписки. Исполнение платежного требования:

Д  счет плательщика   К  счет бенефициара.

Имеют место расчеты чеками. Для получения чековой книжки клиент представляет в банк заявление-обязательство [Приложение 16] и платежное поручение на депонирование средств:  Д 301Х К317Х. Бенефициар предоставляет работы и услуги, а чекодатель рассчитывается чеком. Чекодержатель представляет чеки на инкассо [Приложение 17], поскольку чек является ценной бумагой в банке чекодержателя отражается в учете:  приход  99822 «Документы и ценности, принятые на инкассо».

При отсылке документов в  банк чекодателя:

Расход  99822   Приход  99821 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

Если документы приняты  в течение одного операционного  дня операции отражаются только по счету 99821:  приход  99821.

Документы отсылаются в банк чекодержателя. Оплата чека производится со счета специального режима: Д 317Х  К  счет чекодержателя.

При получении подтверждения  об оплате чеков их суммы списываются  по внебалансовому счету:  расход  99821 [Приложение 18].

В банках широко распространены расчеты с использованием банковских пластиковых карточек, операции с которыми производятся на основании договора Приложение [19, 19а]. В зависимости от владельца карт-счета различают личные и корпоративные карточки. В зависимости от характера используемых в расчетах средств различают дебетовые пластиковые карточки, операции по которым производятся в пределах остатка средств, а также кредитные, операции по которым производятся с использованием кредита.

Порядок отражения в учете  расчетов с использованием банковских пластиковых карточек регулируются банком самостоятельно, однако банки  используют счета группы 18 «Средства  в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям  с клиентами».

Необходимость использования  этих счетов вызвана тем, что у  банков и их клиентов возникает задолженность  друг перед другом, так как при  приеме от ПТС карт-чеков банк-эквайер должен оплатить своему клиенту сумму, указанную в карт-чеках, и востребовать эти суммы из банка-эмитента. Данные операции осуществляются на основании договоров на обслуживание счетов [Приложение 20, 20а, 20б]. Порядок совершения операций с банковскими пластиковыми карточками и отражение их в бухгалтерском учете.

Карт-счет и счет ПТС открыты в одном банке:

Поступление в банк карт-чеков  от ПТС:

Д 3802  К 3812   на сумму карт-чеков

Списание средств:

Д  карт-счет  К 3802

Оплата карт-чеков:

Д  3812   К  счет ПТС.

При поступлении в банк-эквайер карт-чеков от ПТС в бухгалтерском учете этого банка следует отразить обязательства перед ПТС об оплате карт-чеков и требования к банку-эмитенту: Д 1802   К 3812.

В банке-эмитенте поступление  документов для перевода денежных средств  сопровождается проводкой, которая  отражает его задолженность переел банком-эквайером, а также требования к владельцу карт-счета: Д 3802  К 1812.

Оплата карт-чеков:

Банк-эмитент:  Д  карт-счет   К 3802

                          Д  1812   К  корреспондентский счет;

Банк-эквайер, получение денежных средств: Д корр. счет  К 1802

                                                                             Д 3812   К  счет ПТС.

Денежные средства банка  отражаются на счетах первого класса группы счетов 10 «Денежные средства». Все счета активные, по дебету отражается поступление денежных средств, а  по кредиту – их выдача.

В зависимости от направления  движения денежных средств можно  выделить приходные и расходные  кассовые операции. Приходные операции оформляются следующими документами:

• объявление на взнос наличными [Приложение 21];
• извещение;
• комплект квитанций [Приложение 21];
• приходный кассовый ордер [Приложение 22, 22a];
• приходный валютный ордер.

Расходные кассовые операции оформляются следующими документами:

• денежный чек;
• расходный кассовый ордер [Приложение 23];
• расходный валютный ордер [Приложение 24].

Поступление денежных средств в кассу: Д 10ХХ  К  счета по учету денежных средств.

В случае доставки службы инкассации банка денежной наличности, инкассируемой у клиентов для ее зачисления на текущие счета составляются проводки:  Д 1050  К текущий счет клиента

           Д 10ХХ   К 1050.

Для учета перевозимых  денежных средств, например в обменный пункт, банкомат используется счет 1080 «Денежные средства в пути».

Вывоз денежных средств из кассы: Д 1080   К 10ХХ;

Получение наличности обменным пунктом, банкоматом:

Д 1020, 1040   К 1080.

Для учета вкладов клиентов используются счета группы 34 «Вклады  клиентов». Все счета данной группы являются пассивными, по кредиту отражается внесение, пополнение суммы депозита, а по дебету – возврат средств вкладчикам.

1. Внесение или пополнение вклада:

    Д  счета  по учету денежных средств  К 34ХХ

2. Возврат денежных средств

Д 34ХХ   К  счета по учету денежных средств.

Начисление процентов  по вкладу осуществляется в соответствии с принципом начисления: все доходы и расходы, относящиеся к отчетному  периоду, должны найти отражение  на счетах бухгалтерского учета в  этом периоде, независимо от фактического времени их выплаты. Таким образом, в последний рабочий день обязательно, а в другие сроки в соответствии с учетной политикой банка, должны быть начислены процентные расходы  по вкладам.

Начисление процентов:  Д 90ХХ   К 347Х либо 34ХХ при капитализации;

Выплата процентов:  Д 347Х   К счета по учету денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оформление и  учет кредитов и иных активных операций с клиентами

Организация учета кредитных  операций с банком строится в зависимости  от объемов кредитования, принятой системой документооборота, разграничения  обязанностей. Разграничение операций по кредитованию клиентов производится ответственными исполнителями на основании  платежных инструкций клиентов банка, мемориальных ордеров, внебалансовых  ордеров. С технической точки  зрения при отражении в учете  кредитов необходимо соблюдать требования плана счетов, предусматривающие  учет кредитных операций в соответствии с типом кредитополучателя, сроком и целью кредитов, сроком погашения  кредита.

Учет обязательств кредитополучателя и банка осуществляется на внебалансовых счетах:

1. Принятое банком обеспечение обязательств:

• залог 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные»;

• гарантии и поручительства 9934Х «Требования банка по гарантиям и поручениям»;
• страховой полис  9939Х «Разные ценности и документы».

2. Обязательства банка по предоставлению кредитов  99112 «Счет образования обязательств перед клиентами по предоставлению денежных средств».

Вновь выданные кредиты учитываются  по их основной сумме по кредитному договору на счетах групп 20-26. На каждый кредитный договор [Приложение 25] открывается один лицевой счет, за исключением кредитов физическим лицам, которые могут быть отражены посредством применения сборного лицевого счета.

Выдача кредита:  Д  20-26   К  счета по учету денежных средств.

Если кредит предоставлен посредством кредитной линии  либо если дата заключения кредитного договора не совпадает с датой  фактического предоставления кредита, то в день заключения договора сумма  разрешенного, ноне выданного кредита  приходится на внебалансовый счет  99112. По мере фактического использования  кредитной линии часть кредита  переносится на новые балансовые счета и одновременно списывается  со счета 99112:

Д 20-26   К  счета по учету денежных средств   Расход  99112.

В день заключения кредитного договора и получения обеспечения  по кредиту банк отражает на соответствующих  счетах его получение:

• залог – приход  9955Х;
• гарантийное поручительство – приход  99034;
• гарантийный депозит денег – Д  счета по учету денежных средств  К 315Х;
• страховой полис – приход  99839.

Погашение кредита может  осуществляться в зависимости от условий кредитного договора единовременно (с помощью платежных инструкций) либо с выставлением банком платежных  требований по погашению кредита:

Д  счета по учету денежных средств   К  20-26.

Если к моменту наступления  срока погашения кредита у  кредитополучателя недостаточно средств, то анализ показывает наличие перспектив их поступления. Банком может быть предоставлена  отсрочка – пролонгация кредита. Тогда сумма задолженности переносится  на новый счет по учету пролонгированных кредитов:

Д  2Х6Х   К 20-26.   

Если кредит не погашен  и не пролонгирован, то на следующий  рабочий день после наступления  срока платежа по кредитному договору задолженность переносится на новый  балансовый счет по учету просроченных кредитов:

Д  2Х8Х  К 20-26, в том  числе 2Х6Х.

При исполнении обязательств кредитополучателем надлежащим образом принятое обеспечение исполнения обязательств списывается с соответствующих счетов:  расход  9955Х, 99034, 99839;

возврат гарантийного депозита: Д 315Х   К счета по учету денежных средств.

Если кредит предоставляется  или погашается в одной и той  же иностранной валюте, то составляются проводки идентичные вышеперечисленным. Если же кредит предоставляется или погашается с конверсией, то используются счета валютной позиции и ее рублевого эквивалента. Прекращение обязательств кредитополучателя по кредитному договору может также осуществляться за счет средств полученных от реализации заложенного имущества, а также путем предоставления отступного.

Отступное:  Д  101Х (если предоставляются денежные средства)

                          41, 42, 43(если в качестве отступного  ценные бумаги)

                   570Х «Имущество переданное банку  в погашение задолженности»

                     К  счета по учету требований кредитополучателя.

Средства от реализации залога:

                  Д  счет кредитополучателя,  иные счета