Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке

                  К  счета по учету требований кредитополучателя.

Процентные дохода признаются в бухгалтерском учете при исполнении следующих условий:

1. Право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным образом.
2. Сумма дохода может быть надежно определена.
3. Существует высокая вероятность получения дохода.

Процентные доходы классифицируются по степени вероятности их получения:

• диапазон 0-50% - низкая степень;
• 50-70% - невысокая степень, на усмотрение банка;
• 70-100% - высокая степень.

Периодичность начисления устанавливается  банком самостоятельно, но в обязательном порядке в последний рабочий  день месяца.

Отражение доходов, степень  получения которых высокая: такие  доходы отражаются на балансовых счетах.

Начисление процентных доходов:  Д 2Х7Х   К 80ХХ

Счета 2Х7Х могут не использоваться, если начисление и получение доходов  отражается в одном и том же отчетном периоде.

Просрочка процентов:  Д 2Х9Х   К 2Х7Х.

Уплата процентов:

а) если начисление не осуществлялось: Д счета клиента, иные счета  К 80ХХ;

б) начисление осуществлялось: Д счета клиента, иные счета К 2Х7Х;

в) клиент погашает просроченные проценты:

              Д счета клиента, иные счета   К  2Х9Х.

Отражение доходов с низкой степенью вероятности: такие доходы признаются на внебалансовых счетах и не влияют на баланс банка до их получения. Начисление процентов:  приход  99872.

Просрочка процентов:  расход  99872;  приход  99875.

Уплата начисленных ранее  процентов: Д  счета клиента, иные счета  К 80ХХ

                                                                    Расход 99872.

Уплата просроченных процентов: расход  99875.

Если задолженность клиента  классифицируется как безнадежная, то она списывается с балансовых или внебалансовых счетов и приходуется  на внебалансовый счет: приход  9989Х  «Задолженность, списанная из-за невозможности  взыскания».

Для учета созданных по кредитам и иным активным операциям  с клиентами резервов используются пассивные счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям  с клиентами». Формирование резервов отражается в учете проводками: Д 9420  К 29ХХ, а в иностранной валюте: Д 9420  К 6911

                             Д 6901  К 29ХХ.

При списании кредиторской задолженности клиента с созданного банком резерва составляются проводки:

1. В белорусских рублях: Д 29ХХ   К 20-26;

приход  99992 «Долги клиентов по активам, подверженным кредитному риску, списанные в убыток»;

2.    В иностранной валюте: Д 29ХХ  К 20-26;

приход 99992.

Списание задолженности  в иностранной валюте за счет специального резерва, созданного в белорусских  рублях и приведенного в соответствии с суммой расчетного специального резерва  по активам по официальному курсу  на дату совершения операции, отражается следующим образом:

Д 29ХХ   К 6911      Д 6901   К 20-26     приход 99992.

При частичном либо полном поступлении от должника денежных средств  по погашению ранее списанной  суммы безнадежной задолженности  составляются проводки: Д  счета  по учету денежных средств   К8510; расход  9992.

При поступлении от должника денежных средств в иностранной  валюте используются счета 6901 и 6911.

Примеры кредитов ОАО «Приорбанк» ЦБУ № 505 [Приложение 26].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оформление и  бухгалтерский учет операций с ценными  бумагами

Учет ценных бумаг приобретенных  банком осуществляется на активных счетах 4 класса «Ценные бумаги»:

• 41 «Ценные бумаги для торговли»;
• 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения»;
• 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Классификация ценных бумаг  по группам 41, 42, 43 зависит от цели их приобретения. На счетах 410Х-414Х учитываются  ценные бумаги, приобретенные банком с целью продажи в краткосрочном  периоде и получения дохода в  результате краткосрочного колебания  их цен. Ценные бумаги на счетах 41 группы учитываются по справедливой стоимости  и подлежат переоценке по мере ее изменения. Изменение справедливой стоимости  отражается как финансовый результат  на счетах доходов или расходов. Такие ценные бумаги могут реклассифицироваться в группы 42 и 43.

 В 42 группе учитываются  приобретенные банком ценные  бумаги, в отношении которых у  банка меняются намерения и  возможности не осуществлять  с ними операций до погашения.  На счетах группы 43 учитываются  ценные бумаги, которые имеются  для продажи, однако цель их  приобретения отлична от групп  41-42. Так же здесь учитываются  ценные бумаги реклассифицированные  из группы 42 и те, справедливая  стоимость которых не может быть надежно определена (гни учитываются по цене приобретения).

Аналитический учет ведется  в разрезе видов, выпусков и эмитентов  ценных бумаг. Ценные бумаги из портфеля ценных бумаг банка отражаются также  на внебалансовых счетах группы 997 «Портфель  ценных бумаг», где их учет ведется  по номинальной стоимости.

В зависимости от того, к  какой категории отнесена ценная бумага, их учет осуществляется либо по справедливой стоимости, либо по цене приобретения. Учет по цене приобретения – это метод учета, при котором  за период нахождения ценных бумаг  на балансе банка, их балансовая стоимость  не изменяется.

Учет по справедливой стоимости  – это метод учета, при котором  за период нахождения ценной бумаги на балансе банка, их балансовая стоимость  изменяется по мере изменения справедливой стоимости. При этом под справедливой стоимостью понимают сумму, за которую  можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству  между осведомленными, желающими  совершить такую сделку, сторонами, независимыми друг от друга. При наличии  активного рынка справедливая стоимость  ценных бумаг является их котировкой. Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками  самостоятельно на основе существующих методов оценки стоимости и профессиональных суждений. 

Для ценных бумаг, учитываемых  по справедливой стоимости, при ее изменении, например, при изменении рыночных котировок, производится переоценка с  ее отражением на счете 695Х «Переоценка  ценных бумаг». Переоценка осуществляется только по балансовым счетам, где учитывается стоимость ценных бумаг в корреспонденции со счетом 695Х:

• увеличение стоимости ценных бумаг: Д 41,43   К 695Х;
• уменьшение стоимости ценных бумаг: Д 695Х   К 41, 43.

Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется  по справедливой стоимости, устанавливается  банком самостоятельно в его учетной  политике. Однако в обязательном порядке  переоценка должна быть проведена в  последний рабочий день месяца и  при реклассификации ценных бумаг. Счета 6951 и 6952 на конец месяца не должны иметь сальдо. В последний рабочий  день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки списывается  со счета 695Х:

• по счету 6951:  Д 6951   К 8231 или Д 9231   К 6951;
• по счету 6952:  Д 6952  К 7393 или Д 7393   К 6952. 

7393 «Фонд переоценки ценных  бумаг» - отложенный доход или  убыток от изменения справедливой  стоимости ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи. Сальдо  данного счета в сумме переоценки  конкретной ценной бумаги переносится  на доходы или расходы и  выбытие ценной бумаги.

При наличии определенных условий ценные бумаги, учтенные на счетах групп 42 и 43, могут реклассифицироваться из одной группы в другую. Переводу подлежат балансовая стоимость ценных бумаг и сумма доходов, отраженная на соответствующих счетах начисленных  процентных доходов. При переводе ценных бумаг из группы 42 в группу 43 и  применения к группе 43 метода учета  по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается:

Д 43ХХ  К 42ХХ

Переоценка на дату реклассификации:

Д43ХХ   К 6953      Д 6952   К 43ХХ.

При переводе ценных бумаг  из группы 43 в группу 42 справедливая стоимость становится новой ценой  приобретения, а суммы из фонда  переоценки относятся к данной ценной бумаге и списываются на доходы или  расходы при продаже данной ценной бумаги.

Операции с ценными  бумагами отражаются в бухгалтерском  учете по активным счетам 4 класса не позднее дня следующего за днем получения  банком документов, подтверждающих переход  права собственности на них либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности. Если даты заключения договоров не совпадают  с датой перехода права собственности  или с датой оплаты ценных бумаг, то требования и обязательства сторон по сделке на внебалансовых счетах не отражаются.

Требования и обязательства  по ценным бумагам и денежным средствам  списываются банками, учитывающими сделки в расход со счета 992ХХ в день исполнения одной из сторон своего обязательства. При этом дебеторская и кредиторская задолженность отражается на балансовых счетах, предназначенных для расчета по операциям с ценными бумагами группы 18 и 38.

При приобретении ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете  банка по цене приобретения, которая  соответствует справедливой стоимости  переданного возмещения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом  из фактической цены приобретения выделяется сумма накопленного процентного  дохода, который будет учитываться  обособленно по стоимости ценной бумаги. Исчисление накопленного и  уплаченного при приобретении ценных бумаг процентного дохода осуществляется за время от даты начала процентного  периода по дату перехода права собственности  на ценные бумаги включительно.

Приобретение ценных бумаг: Д 41, 42, 43  К счета по учету денежных средств;

накопленный процентный доход: Д 417, 427, 437   К счета по учету  денежных средств;

приход 997ХХ.

В зависимости от того к  какой категории активов отнесены ценные бумаги их дальнейший учет осуществляется по справедливой стоимости и по цене приобретении.

За период нахождения ценных бумаг в собственности банка  более одного дня необходимо отразить величину начисленного дохода: по ценным бумагам с процентным доходом в соответствии с процентной ставкой, установленной номинальной стоимости, по ценным бумагам с дисконтным доходом – в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при первичном размещении. Начисление доходов по ценным бумагам осуществляется согласно учетной политике, но обязательно:

• в последний рабочий день месяца;
• в день переоценки ценных бумаг до ее переоценки;
• при погашении ценных бумаг;
• при получении промежуточного процентного дохода.

Дивиденды по акциям начисляются  на основании решения о выплате  дивидендов.

Начисление доходов:

• высокая вероятность  Д 417, 427, 437    К 808Х;
• низкая вероятность – за балансом.

Доходы по ценным бумагам  в виде процентного дохода или  дисконтного дохода является отдельной  категорией доходов и не учитываются  при определении финансового  результата от выбытия ценных бумаг.

Получение промежуточного процентного  дохода:

Д счета по учету денежных средств   К 417, 427, 437.

Продажа ценных бумаг на балансе банка-продавца:

Списание начисленных  доходов – на сумму начисленных, но не полученных доходов: Д счета  по учету денежных средств  К 4Х7Х.

Списание балансовой стоимости  ценных бумаг: Д счета по УДС   К 4ХХХ;

Финансовый результат  от продажи: Д 41,42, 43  К 8231 или Д 9231 К41, 42, 43.

При наличии фонда переоценки, сумма выбываемой ценной бумаги списывается  на счета доходов или расходов:

Д 7393  К 8231 или Д 9231  К 7393.

Результаты переоценки будут  сформированы по ценным бумагам, учитываемым  в 43 группе по справедливой стоимости, а также по ценным бумагам реклассифицированных из 43 в 42 группу.

Операции банка с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по пассивным  счетам группы 49 по номинальной стоимости.

Размещение ценных бумаг  с процентным доходом:

• продажа первым владельцам: Д счет плательщика   К 49ХХ;
• на разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью: