Организация бухгалтерского учета заработной платы

При ручной обработке  информация о начислении зарплаты, пособий, премий по каждому работнику переносится из первичных документов в его лицевой счет, в котором отражаются также и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду. Для этого используются ведомости на выдачу аванса за первую половину месяца (для удержания аванса), ставки подоходного налога и обязательных страховых заносов в Фонд социальной защиты населения (для удержания подоходного налога и обязательных страховых заносов), исполнительные листы судебных органов (для удержания алиментов и др.), заявления работников (для удержания сумм за товары, приобретенные в кредит, и проч.), приказы руководителя организации (на удержание сумм материального ущерба и т.д.) и другие первичные документы на удержания из заработной платы.

В отдельных графах лицевого счета ежемесячно указываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или задолженность за ним. Вместе с начислением зарплаты и удержаниями  из нее в лицевом счете фиксируется  и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, оклад, период, за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и т.п.

Лицевой счет (форма Т-54) применяется для отражения сведений о заработной плате работника организации за текущий месяц. Лицевой счет составляется в двух экземплярах. Оригинал лицевого счета остается в бухгалтерии как накопительный документ по начислениям и удержаниям из заработной платы работника, копия – выдается на руки работнику.

Реестр невыданной заработной платы (форма Т-11) применяется для отражения  сумм заработной платы, не выданной работникам. Составляется после закрытия расчетно-платежной (форма Т-49) или платежной (форма  Т-53) ведомости и истечения срока  выдачи заработной платы из кассы и служит основанием для переноса данных в книгу учета депонированной заработной платы (форма Т-12).

Книга учета депонированной заработной платы (форма Т-12) применяется  для учета невыданной заработной платы по каждому депоненту. Записи в книгу в течение года производят на основании реестра невыданной заработной платы (форма Т-11) и документов на выплату депонированной заработной платы. Книга должна быть до начала записей пронумерована, прошнурована, подписана руководителем или лицом, им уполномоченным, главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, и скреплена печатью организации.

Накопительная ведомость по подоходному  налогу (форма Т-55) применяется для  накопления данных по облагаемым и  необлагаемым суммам дохода и удержаниям подоходного налога организациями, не ведущими в лицевых счетах (форма Т-54) накопления сумм по доходу и удержанию подоходного налога.

При мемориально-ордерной форме учёта  аналитический учёт ведётся в  книге К-18, где каждому работнику  открывается аналитический счёт по отраслям деятельности и группам работников. В книге указываются сведенья о работнике, заполняемые сначала года. Записи в книгу производят на основании документов по начислению заработной платы, удержаниям и выплате. По кредиту книги отражаются операции по начислению, а по дебету отражаются операции по выплате заработной платы, по удержаниям из заработной платы. Определив сумму выплаченной и удержанной заработной платы, рассчитывается сумма к выдаче. За истёкший месяц подсчитывают итоги по каждой категории работников и отрасли деятельности и составляется сводная ведомость начисления заработной платы работникам списочного состава.

Кроме выплаты основной заработной платы работникам начисляют премии в соответствии с действующим  в организации положением о премировании, коллективным и трудовым договорами. Порядок и условия премирования, а также размеры премий для руководителей организации устанавливаются руководителями вышестоящей организации согласно действующему законодательству Республики Беларусь. В ряде случаев работникам начисляется заработная плата за неотработанное время:

— за время отпуска;

— за выполнение государственных  и общественных обязанностей;

— за сверхурочные работы;

— за работу в выходные и праздничные дни.

  Также работникам при наличии соответствующих оснований могут начисляться пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, пособие женщине, ставшей на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности, выходные пособия в случае увольнения работника по причине сокращения штатов, призыва в армию и т.д.  В состав расходов на оплату труда (фонд оплаты труда) включаются все расходы организации на оплату труда независимо от источника финансирования их выплат, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время, в течение которого за ними сохраняется заработная плата, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации в связи с повышением цен и инфляцией.  
 Не относятся на издержки производства и обращения, а производятся за счет фонда потребления или других источников следующие выплаты в денежной и натуральной формах:

вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, единовременные пособия, единовременные поощрения, стипендии студентам и учащимся, направленным организацией на учебу, единовременные поощрения за выполнение особо важных заданий, расходы по представлению социальных льгот в виде оплаты питания (кроме специального питания), путевок, проезда, жилья, единовременные пособия и вознаграждения, предоставление безвозмездных суд, стоимость продукции и товаров, выдаваемых в натуральном выражении, и др. 

2.4. Виды удержаний из заработной платы работников и порядок их расчета  

  В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Все удержания можно сгруппировать следующим образом (  9):

— подоходный налог и  страховые взносы в Фонд социальной защиты населения;  
— удержания, совершаемые по распоряжению нанимателя для погашения задолженности работника нанимателю; 

— удержания по исполнительным документам, включая сопутствующие им сборы;  
— удержания по просьбе работника для производства безналичных расчетов.  
 С точки зрения практического применения, целесообразно удержания разделить на две группы:

  1) удержания, обязательные для нанимателя согласно нормам законодательства, осуществляемые в интересах государства и третьих лиц и не требующие распоряжения нанимателя и согласия работника;  
 2) удержания, осуществляемые нанимателем в силу норм ст. 107 ТК.  
 Объектом обложения подоходным налогом является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года, за исключением определенного перечня льготируемых доходов. При определении совокупного дохода для целей налогообложения из дохода вычитаются доходы в размере минимальной заработной платы, а также доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц, в течение которого либо за который получен доход; доходы определенных категорий налогоплательщиков в размере 10 минимальных заработных плат.

  Налоговые ставки установлены по прогрессивной пятиступенчатой шкале. Минимальная ставка составляет 9 % и применяется по отношению к годовой сумме дохода до 240 среднемесячных базовых величии, Если же годовая сумма превышает 1080 среднемесячных базовых величин, то сумма налога определяется следующим образом: 183,6 среднемесячной базовой величины + 30 % с суммы, превышающей 1080 среднемесячных базовых величин.

Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Организации обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц в банках.

Таблица 3 Методика расчета шкалы ставок подоходного налога

В соответствии с Законом  Республики Беларусь от 21.12.1991 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» не подлежат обложению подоходным налогом доходы, полученные физическими лицами в виде выходных пособий в связи с их выходом на пенсию, в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника.  
Не допускаются удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.  
Уплата членских профсоюзных взносов производится лично работниками либо по их письменным заявлениям путем удержания указанных взносов нанимателем из их заработной платы для перечисления в безналичном порядке.  
 Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения для работодателей и работающих граждан являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, утвержденным Советом Министров Республики Беларусь.      К таким выплатам относятся:

—выходное пособие при  прекращении трудового договора (контракта);

—государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального  страхования;  
—стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствия с законодательством Республики Беларусь; 

—единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнения в связи с выходом на пенсию;

—суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели, и др. 

  Общий размер обязательных страховых износов для работодателей составляет 35 %, для работающих граждан — 1 %.

  Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:  
— для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченного вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;

—при увольнения работника до окончания того рабочего года, а счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные для отпуска, за исключением ряда случаев, определенных Трудовым кодексом;  
— при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.