Организация и ведение бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле

При получении и отпуске товарно-материальных ценностей по доверенности печать организации-получателя на накладной не ставится, так как ею заверена доверенность. Получение товаров удостоверяется подписью лица, которому выдана доверенность, причем эта подпись должна быть идентична указанной в доверенности (Приложение 6).

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и так далее. Приемка товаров по количеству в оптовой торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и (или) расчетных документах. Порядок приемки товаров в торговле регулируется:

- положениями главы 30 "Купля-продажа" ГК РФ;

- Инструкцией о порядке  приемки продукции производственно-технического  назначения и товаров народного  потребления по количеству, утвержденной  Постановлением Госарбитража СССР  от 15 июня 1965 года №П-6, (если такой  порядок предусмотрен договором  поставки);

- Инструкцией о порядке  приемки продукции производственно-технического  назначения и товаров народного  потребления по качеству, утвержденной  Постановлением Госарбитража СССР  от 25 апреля 1966 года №П-7, (если такой  порядок предусмотрен договором  поставки) и др.

 

2.3.Учет реализации товаров в розничной торговле.

 

Реализация товаров в розничной торговле учитывается на счете 90"Продажи"( операционно-результатный т.к. преlназначен для определения результатов от продажи. Результат от продажи определяется путем сравнения оборотов: дебетового и кредитового. Оборот кредитовый > оборота дебетового, оборот кредитовый < оборота дебетового – убыток от продажи), который в целом соответствует по своей структуре счету 90, используемому в оптовой торговле. Различия в учете реализации обусловлены следующими особенностями организации розничной торговли:

1) различием в содержании  и составе розничного и оптового  товарооборота 

2) моментом реализации  в розничной торговле является  передача товаров покупателям, которая  зависит от способа учета полученных  от покупателей денег (с применением  контрольно-кассовых машин или  без их применения).

Учитывая, что в розничной торговле реализация товаров за наличный расчет документально не оформляется, а сфера и масштабы наличных расчетов существенно расширяются, был принят ряд нормативных документов об обязательном применении контрольно-кассовых машин (ККМ), в частности:

Закон РФ от 18.06.93 г. № 5212-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"; постановление Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 г. № 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики, своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин";

Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (приложение к постановлению Совета Министров Правительства РФ от 30.07.93 г. № 745);

Постановление Правительства РФ от 23.10.95 г. № 1028 "О внесении изменений и дополнений в Перечень отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденный постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 г. № 745";

Перечень отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин (с изменениями и дополнениями на 23.10.95 г., внесенными постановлением Правительства РФ от 23.10.95 г. № 1028);

Письмо Центробанка РФ и Госналогслужбы от 18.08.93 г. № ВЗ-6-13/272 «Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации»;

Письмо Минфина РФ от 30.08.93 г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;

Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (приложение к приказу Госналогслужбы РФ от 22.06.95 г. № ВГ-3-14/36);

Перечень моделей контрольно-кассовых машин, разрешенных к использованию на территории Российской Федерации (приложение к письму Госналогслужбы РФ от 14.05.96 г. № ПВ-б-16/326 с учетом дополнений, внесенных письмом Госналогслужбы РФ от 19.06.96 г. № ПВ-6-16/425) и др.

Законодательством предусмотрено, что предприятия (предприниматели) могут применять при расчетах только те кассовые аппараты, которые входят в Государственный реестр ККМ, используемых на территории РФ. Использование моделей ККМ, не входящих в Госреестр, запрещено. Во всех случаях ККМ должны удовлетворять следующим обязательным требованиям:

наличие контрольной ленты, блокирующей аппарат при ее обрыве или отсутствии;

наличие контрольной памяти со сроком хранения информации до трех лет;

обеспечение защищенности контрольной памяти от несанкционированного доступа.

При использовании ККМ в расчетах с покупателями торговая выручка определяется на основании показаний кассовых счетчиков на конец и начало дня.

При реализации товаров населению без применения ККМ деньги от покупателей принимают непосредственно продавцы, а сумма выручки определяется на основании документов, подтверждающих сдачу торговой выручки в кассу предприятия, - приходного кассового ордера. На сумму полученной торговой выручки в бухгалтерском учете делается запись:

Д сч. 50 К сч. 90/1 .

В уменьшение торговой выручки производится списание реализованных товаров в оценке по покупным или продажным ценам, в зависимости от принятой учетной политики. Как правило, в розничной торговле товары оцениваются по продажным ценам. Их использование обусловливает необходимость в организации обособленного учета торговой наценки на счете 42 и определения ее доли, относящейся к реализованным товарам.

Что касается торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, то она, как правило, определяется расчетным путем. На практике существует несколько способов таких расчетов: на основе общего товарооборота; по среднему проценту; по ассортименту товарооборота и др. Наиболее распространенным является способ расчета исходя из среднего процента (Ср.% ТН):

где Тно – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца, руб. (сальдо начальное по кредиту счета 42);

ТНд – торговая наценка по поступившим за месяц товарам, руб. (оборот по кредиту счета 42);

ТНв – торговая наценка по выбывшим за месяц товарам (кроме реализованных), руб. (оборот по дебету счета 42);

Рм – товарооборот за месяц, руб. (оборот по кредиту счета 46);

От – остаток товаров на конец месяца, руб. (сальдо конечное по дебету счета 41). Торговая наценка на реализованные товары определяется (ТНр):

В конце месяца ТНр списывается методом красного сторно проводкой:

Д сч. 90 К сч. 42.

В соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39 у организаций розничной торговли оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, является сумма реализованного торгового наложения, т.е. сумма разницы между ценами реализации товара и покупными ценами с учетом налога на добавленную стоимость.

Для правильного ведения бухгалтерского учета и расчета налога на добавленную стоимость торговая организация должна вести раздельный учет розничного и оптового товарооборота.

Однако на практике при ведении раздельного учета возникают определенные трудности, вызванные тем, что при оприходовании на склад партии товара бухгалтер зачастую не знает, как эта партия будет в дальнейшем реализована – оптом или в розницу.

Предугадать, как будет реализован товар, иногда бывает невозможно, поскольку это зависит от рыночных факторов – спроса и предложения. Например, организация приобрела большую партию товара, чтобы перепродать его другим предприятиям и организациям более мелкими, но также оптовыми партиями. Бухгалтер оприходовал товар на счет 41 «Товары» без налога на добавленную стоимость, а после оплаты товара отнес суммы уплаченного поставщикам налога на расчеты с бюджетом. Фактически товар был реализован не оптом, а в розницу.

В таких случаях бухгалтеру необходимо исходить из следующего.

2. Если точно известно, что партия товара приобретена для розничной торговли, товар приходуется на счет 41 «Товары» по полной стоимости, включая НДС:

Дсч.41 Ксч.60(76).

2. Если партия товара  приобретена для оптовой торговли, товар приходуется на счет 41 «Товары» по стоимости приобретения без налога на добавленную стоимость (если сумма налога и в первичных, и в расчетных документах выделена отдельной строкой), а сумма НДС относится в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:

Дсч.41 К сч.60(76);

Д сч. 19 К сч. 60 (76).

После оплаты товаров уплаченный НДС относится на расчеты с бюджетом:

Д сч. 68, с/с «Расчеты по НДС»

К сч. 19.

Таким же образом следует приходовать товар, если точно неизвестно, каким образом – оптом или в розницу – он будет в дальнейшем реализован.

Если в последующем товар будет реализован непосредственно населению с расчетами через кассу торговой организации, т.е. в режиме розничной торговли, суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные на расчеты с бюджетом, восстанавливаются. На эти суммы кредитуется счет 68 «Расчеты с бюджетом» Счет расчетный, пассивный. По кредету счета 68 1. Сальдо (н) – остаток задолженности перед бюджетом по налогам (кредиторская задолженность) на начало периода; 2. Увеличение задолженности; 3. Сальдо (к) – остаток задолженности на конец периода. По дебету счета 68 – уменьшение задолженности при перечислении налогов в бюджет (с/с «Расчеты по НДС») в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

После этого исчисление налога на добавленную стоимость по данной реализации (розничному товарообороту) производится в общеустановленном порядке с суммы разницы между ценами реализации товара и покупными ценами с учетом налога на добавленную стоимость.

Учет бартерных товарных операций, осуществляемых внутри страны

Бухгалтерский учет бартерных товарных операций, осуществляемых внутри страны, регулируется следующими основными нормативными документами:

1) письмо Минфина РФ  от 30.10.92 г. № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций, осуществляемых на бартерной основе»;

2) приказ Минфина РФ  от 19.10.95 г. № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности предприятий»;

3) приказ Минфина РФ  от 27.03.96 г. № 31 «Указания по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 г.»;

4) инструктивное письмо  Комитета по торговле РФ от 20.04.95 г. № 1-550/32-2 «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания»;

5) постановление Правительства  РФ от 05.08.92 г. № 552 «Об утверждении Поло-жених о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (с изменениями и дополнениями от 01.07.95 г. № 661 и от 20.11.95 г. № 1133);

6) приказ Минфина РФ  от 12.11.96 г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности предприятий»;

7) приказ Минфина РФ  от 03.02.97 г. № 8 «О квартальной бухгалтерской отчетности организаций».

Письмом Минфина РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» (далее – Письмо) предусматриваются два способа учета товарообменных операций в зависимости от выбранного метода определения выручки; по моменту оплаты или моменту отгрузки.