Организация учета долгосрочных и текущих обязательств

Кредит – это категория, выражающая экономические отношения между субъектами хозяйствования, возникающие по поводу передачи денежных средств либо имущества одним субъектом другому во временное пользование на условиях возврата, срочности и уплаты процентов [4, с. 327].

Основным нормативным документом, определяющим принципы условия осуществления банковского кредитования является банковский кодекс Республики Беларусь, утвержденный Палатой представителей в 1999 году с последними изменениями в 2009 году. Конкретный порядок получения и погашения банковских кредитов определяется инструкциями Национального банка Республики Беларусь.

Сельскохозяйственные организации могут получать кредиты в любом коммерческом банке, при наличии у этого банка лицензии Национального банка на осуществление кредитных операций. Так, например, Барановичский хлебозавод (филилал РУПП «Брестхлебпром») получает кредиты в ОАО «Белагропромбанк».

Банковские кредиты делятся на краткосрочные, со сроком погашения до одного года и долгосрочные, со сроком погашения более одного года. Краткосрочные кредиты берутся исследуемой организацией в период основных работ (посевная, уборочная) на выплату заработной платы, на закупку топлива, удобрений, ядохимикатов, средств защиты растений. Для учета операций по краткосрочным кредитам используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Долгосрочные кредиты учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это пассивные, основные, расчетные счета. Кредитовое сальдо по этим счетам показывает сумму задолженности организации по банковским кредитам на начало и конец месяца. По кредиту отражаются суммы полученных кредитов и начисленных процентов, а по дебиту отражается погашение кредитов и процентов по ним [12, с. 208].

Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется в ведомости формы 26-АПК. В ней приводится информация о банке, суммы кредитов, процентов, суммы полученных кредитов, суммы погашенных кредитов. Записи в эту ведомость осуществляются на основании банковских выписок с приложенными к ним первичными документами, на основании кредитных договоров [15, с. 187].

Синтетический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется в журнале-ордере № 4-АПК. Записи в этот журнал-ордер осуществляются на основании итоговых данных ведомости № 26-АПК. Кредитовые обороты из данного журнала-ордера по окончании месяца переносятся в Главную книгу.

Предоставление банком денежных средств в форме кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора, который заключается между коммерческим банком и кредитополучателем. Для рассмотрения вопроса о возможности предоставления банком кредита организация должна предоставить в банк пакет документов, по которым сотрудники кредитного отдела банка, а также службы безопасности проверяют и оценивают платежеспособность кредитополучателя, виды деятельности, оценивают риск невозврата кредита. К документам, которые предоставляются в банк, относятся:

1.бухгалтерская отчетность за период, который определяет банк;

2.договора и контракты, подтверждающие кредитуемые сделки;

3.заявка об основании на получение кредита с испрашиваемой суммой [15,с.191].

Если банк выносит положительное решение, то заключается кредитный договор и после этого предоставляется кредит на условиях оговоренных в данном договоре. К условиям кредитного договора относятся:

1.сумма кредит;

2.процентная ставка по кредиту;

3.сроки и порядок погашения кредита и процентов по нему;

4.целевое назначение;

5.вид валюты;

6.формы обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита;

7.права и обязанности сторон (Приложение М).

Кроме кредитных отношений между организациями могут возникать отношения займа.

Таблица 3.1 – Корреспонденция счетов по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на Барановичском хлебозаводе за май 2011 года

         Источник: главная книга по счету 66( Приложение И).

         Источник: журнал-ордер № 03 (Приложение Л).

Заем – экономические отношения, согласно которым одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей такого же рода и качества [12, с. 245].

Заем  оформляется договором займа только в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денег или имущества.

Бухгалтерский учет операций по займам осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на отдельных субсчетах. Аналитический учет по займам ведется в ведомости № 26 АПК, а синтетический учет – в журнале-ордере № 4- АПК(№ 03).

Барановичский  хлебозавод (филиал РУПП «Брестхлебпром») также получает налоговые кредиты, то есть отсрочки по уплате налогов в бюджет. Если организации предоставлен налоговый кредит то в зависимости от его срока он учитывается на отдельном субсчете, открываемом на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Таким образом,  Барановичский хлебозавод (филиал РУПП «Брестхлебпром») в процессе хозяйственной  деятельности  может использовать заемные средства. К ним относятся банковские кредиты и займы. Они могут быть как краткосрочными, так и долгосрочными. Для учета операций по краткосрочным кредитам и займам используется счет  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочные кредиты и займы учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

                    3.2 Учет обязательств на забалансовых счетах

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями [11, с. 316].

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета на Барановичком хлебозаводе (филиале РУПП «Брестхлебпром») наряду с синтетическими балансовыми счетами предусмотрено 18 забалансовых счетов.

В процессе осуществления своей производственной деятельности организации совершают хозяйственные операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества, но находящегося определенное время в их распоряжении или на временном хранении. Кроме того, у организации могут возникать определенные требования (обязательства) при неисполнении одним из партнеров условий договоров.

Для контроля за такими имуществом и обязательствами Рабочим планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие забалансовые счета:

001 «Арендованные основные средства»;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное

хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»;

005 «Оборудование, принятое для монтажа»;

006 «Бланки строгой отчетности»;

007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных

дебиторов»;

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»;

011 «Основные средства, сданные в аренду»;

012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»;

013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных

активов»;

014 «Потеря стоимости основных средств»;

015 «Товары отгруженные в отпускных ценах»;

016 «Имущество, находящееся в совместном владении»;

017 «Именные приватизационные чеки «Имущество»»;

018 «Материалы, оборудование, принятые в рамках гарантийных обязательств».

        Исследуемая организация учитывает обязательства на следующих забалансовых счетах:

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток  задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому выданному обеспечению.

Таким образом, исследуемая организация ведет учет обязательств на забалансовых счетах. Для этого используются такие забалансовые счета как  007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

3.3 Совершенствование учета долгосрочных и текущих обязательств

Бухгалтерский учет на Барановичском хлебозаводе ведется в соответствии с разработанной учетной политикой. Взаимодействие производственных подразделений с бухгалтерией осуществляется на основе разработанного графика документооборота. Первичная и сводная документация сдается в бухгалтерию своевременно.

В процессе хозяйственной деятельности на Барановичском хлебозаводе возникает дебиторская задолженность. Задача бухгалтера состоит в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, своевременно предупреждать руководство об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации задолженностей. Поэтому Барановичский хлебозавод должен обозначить в своей учетной политике дату проведения инвентаризации дебиторской задолженности (не реже 1 раза в год). И от того, правильно ли будет организован учет и контроль дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации.

Для проведения инвентаризации должна создаваться специальная комиссия, назначенная руководителем. После проведенной инвентаризации организация должна изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия, а также производить оценку по срокам образования задолженностей и срокам их возможного погашения.

Но выявление просроченной дебиторской задолженности один раз в год недостаточно. Руководство должно регулярно информироваться о состоянии задолженности покупателей, чтобы иметь возможность не допустить невыполнения покупателями своих обязательств. Для этого бухгалтерия должна еженедельно представлять руководству отчет о наличии и движении дебиторской задолженности.