Организация учета основных затрат и порядок их включения в себестоимость продукции

 

2. Состав законодательства по учету прямых затрат

Основные нормативно-правовые документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.2010 г. № 402-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ от 30.11.2013 г. № 51-ФЗ – Часть 1
3. Гражданский кодекс РФ от 26.01.2013 г. № 14-ФЗ - Часть 2
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.2012 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.2012 № 107н, от 24.03.2012 № 31н, от 18.09.2012 № 116н, от 26.03.2012 № 26н).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2012 г. № 94н. (ред. от 18.09.2013)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.2011 г. № 33н. (в ред. от 30.03.2012)
7. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
8. Приказ от 22.06.2012 г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2012 № 135н, от 18.09.2012 № 115н).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.2012 г. № 49.
10. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н).
2. Первичные документы

Учет производственных запасов  осуществляется на основании следующих  первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость  конкретного вида продукции по данным табелей учета использования  рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и т.п. ведомости распределения  заработной платы по каждому структурному подразделению.

Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость  конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей использования  рабочего времени, нарядов, маршрутных листов, сменных заданий, листков  о простоях, актов о браке и  т.д., они являются основой для  составления ведомости распределения  расходов на оплату труда по каждому  структурному подразделению, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования  резерва на оплату очередных отпусков рабочим.

Регистром по учету брака  в производстве является ведомость, основанием для составления которой  выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка  бухгалтерии на сумму удержаний  из заработной платы, приходные накладные  на склад, справка-расчет бухгалтерии  о сумме окончательных потерь от брака.

  По главе о прямых  затратах можно вывод, что прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции непосредственно относятся в полном объёме на его себестоимость и отражаются на 20 счете.

 

3. Организация  учёта косвенных затрат.

К косвенным относятся общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

Однако и общехозяйственные  расходы также следует признать косвенными, так как они участвуют  в калькулировании полной себестоимости продукции и также могут быть отнесены на изделие прямым путем. Поэтому ниже речь пойдет об учете и участии в калькулировании себестоимости продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В литературе их часто называют накладными расходами.

Общепроизводственные  расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством.  

 

Накладные расходы
Общепроизводственные расходы		Общехозяйственные расходы
Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования:	Общецеховые расходы на управление:		Административно-управленческие расходы:
Амортизация оборудования и  транспортных средств	Расходы по производственному  управлению		Расходы по техническому управлению
Текущий уход и ремонт оборудования     Энергетические затраты  на оборудование    Услуги вспомогательных  производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест    Заработная плата и  отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование Расходы на внутризаводские  перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции    Износ малоценных и быстроизнашивающихся приспособлений    Прочие расходы, связанные  с использованием оборудования	Затраты, связанные с подготовкой  и организацией производства    Содержание аппарата управления производственными подразделениями    Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря    Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря    Затраты на обеспечение нормальных условий работы    Затраты на профориентацию и подготовку кадров    Износ МБП		Расходы по производственному  управлению    Расходы по управлению снабженческо-заготовительной  деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью    Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку, руководителей, обучение, переподготовку и на повышение  квалификации    Оплата услуг, оказываемых  внешними организациями    Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря    Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

 

Объединение названных видов  расходов в единую группу под названием  «Общепроизводственные расходы» связано  с тем, что они имеют ряд  общих характеристик:

– носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);

– не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного;

– контролируются бюджетно-сметным методом.

Общепроизводственные расходы  можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать о второй группе накладных расходов – общехозяйственных.

Общепроизводственные расходы  состоят из: 1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; 2) общецеховых  расходов на управление.

Общим для обеих групп  является то, что они:

– состоят из комплексных  статей;

– возникают в производственных подразделениях;

– планируются и учитываются  по местам их возникновения;

– контролируются бюджетно-сметным  методом;

– распределяются косвенным  путем между видами готовой продукции  и незавершенным производством.

В то же время каждая из рассматриваемых  групп состоит из расходов разного  экономического содержания. Различия должны определять выбор и обоснование  без затрат и источников их возмещения. И с этих позиций усиливается  значение классификации производственных накладных расходов, принятой внутри предприятия.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе –  по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются  отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Наиболее распределена следующая  типовая номенклатура статей расходов:

1.    Содержание аппарата  управления цеха.

2.    Содержание прочего  цехового персонала.

3.    Содержание и  ремонт производственного оборудования.

4.    Содержание и  ремонт производственных зданий.

5.    Расходы по  обеспечению нормальных условий  труда и техники безопасности.

6.    Перемещение  грузов внутри предприятия.

7.    Потери от  простоев, порчи материальных ценностей  и пр.

8.    Износ МБП.

9.    Прочие общепроизводственные  расходы.

10.   Общепроизводственные  расходы непроизводственного характера.

Внутри каждой статьи можно  организовывать аналитический учет для более подробной расшифровки  затрат с целью их конкретизации.

Общепроизводственные расходы  учитываются на счете 25 «Общепроизводственные  расходы» в корреспонденции со счетами  учета производственных запасов, расчета  с персоналом по оплате труда, расчетов по специальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.

Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли  аргументированно принимать решения. Для получения информации, пригодной  для принятия решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.

В конце отчетного периода  на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство» – в части подразделений основного производства

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – в части подразделений вспомогательных производств

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» – в доле расходов, относящихся к забракованной продукции

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Наиболее сложной оказывается  задача более глубокого распределения  общепроизводственных расходов. Речь идет об организации аналитического учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую  ему долю общепроизводственных расходов.

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1.    Выбор объекта,  на который относятся затраты,  то есть носителя общепроизводственных  затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех).

2.    Выбираются и  собираются затраты, которые следует  отнести на объекты.

3.    Выбирается база  распределения, которая соотносит  затраты с учетным объектом (носителем  затрат).

Методы распределения  выбираются произвольно по решению  бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот  показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат обычно сохраняется в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Иногда, когда ее несоответствие становится очевидным, она может пересматриваться.

На практике для распределения  производственных накладных расходов между носителями затрат применяются  следующие базы:

1. Время работы производственных  рабочих (чел.-часы) – широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных чел.-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и рабочих картах.

Коэффициент распределения  определяется путем деления общей  суммы производственных накладных  расходов на общее число затраченных  чел.-часов.

2. Заработная плата производственных  рабочих. Использование этого  показателя желательно в тех  случаях, когда заработная плата  занимает больший удельный вес  в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание  оборудования.

3. Машино-часы. В прошлом  этот показатель применялся редко  в связи с отсутствием информации  о времени работы какого-либо  оборудования, затраченного на выпуск  конкретной продукции. Компьютеризация  бухгалтерского учета позволяет  решить эту трудоемкую задачу.

4. Прямые затраты. Косвенные  производственные расходы распределяются  пропорционально стоимости потребленных  на продукт основных материалов  и основной заработной платы  производственных рабочих.

5. Стоимость основных  материалов. В этом случае применяются  ставки распределения накладных  расходов в процентах от стоимости  использованных основных материалов.

6. Объем произведенной  продукции в натуральном или  стоимостном выражении. Этот метод  применим лишь при условии,  что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.

7. Распределение пропорционально  сметным (нормативным) ставкам.  Ставка рассчитывается либо по  предприятию в целом, либо для  каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения  накладных расходов целесообразно  использовать лишь тогда, когда  на все работы во всех подразделениях  затрачивается примерно одинаковое  время. Если на эти работы  затрачивается разное время, то  необходимо установить ставки  распределения накладных расходов  отдельно по каждому подразделению,  чтобы на все виды продукции  распределялись фактически соответствующие  им накладные расходы.