Организация учета расчетных операций

Аналогично банки могут по поручению векселедателя производить платежи в установленные сроки. Эти платежи осуществляются за счет заранее внесенной в банк вексельной суммы или за счет средств на расчетном счете предприятия.

До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банке ссуду под дисконт векселя. Расчеты с банками по дисконтированию векселей учитываются векселедержателем на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от сроков погашения долговых обязательств. В этом случае к счетам 66 и 67 открывается субсчет «Кредит под векселя, учтенные в банках».

Операция дисконта векселей отражается по кредиту счетов 66 и 67 (вексельная сумма) и дебету учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств) и учета затрат на производство (учетный процент, уплаченный банку).

 

Пример 5.

Вексель покупателя под полученные товары с номинальной стоимостью 600 ООО р. и суммой начисляемых процентов в 5000 р. дисконтируется в банке. Последний переводит на расчетный счет организации — 595 000 р.:

Д-т счета 51 «Расчетный счет» — 595 000 р.

Д-т счета 26 «Общехозяйственные затраты» — 5000 р.

К-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

 

Если после истечения срока платежа по векселю от банка, дисконтировавшего этот вексель, не поступает опротестованный (или поступает извещение банка об оплате векселя), то операция дисконта закрывается.

Для этого вексельная сумма отражается следующей записью:

Д-т счета 66 или 67

К-т соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

Если банк предъявляет предприятию-векселедержателю опротестованный вексель, ранее учтенный банком, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем своих обязательств по платежу предприятие должно возвратить денежные средства, ранее полученные от банка. В учете делается следующая запись:

Д-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Д-т счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 52 «Валютные счета» и другие.

При этом задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности. На счете 62 такая задолженность должна отражаться обособленно на субсчете «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям опротестованным».

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществившим учет (дисконт) векселей, векселедателям и отдельным векселям.

 

 

2.3 Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами

 

Строительные предприятия ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированным суммам заработной платы, с разными организациями и лицами по исполнительным документам, а также по имущественному и личному страхованию, по претензиям и другие расчеты.

Для учета таких расчетов в бухгалтерском учете предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо, по дебету – задолженность строительной организации отдельными предприятиями и лицами, а по кредиту – задолженность строительной организации отдельным предприятиям и лицам. Поэтому при составлении баланса конечные остатки этого счета показываются развернуто, дебиторская задолженность показывается в активе, а кредиторская – в пассиве баланса.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников данной организации за проданную им продукцию (работ, услуг), полученные под отчет денежные суммы, за коммунальные платежи и т.д. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации по суммам начисленных платежей в бюджет и другие начисления называют обязательствами по распределению.

Кредиторов, задолженность которых возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты  по исполнительным документам";

76-2 "Расчеты  по имущественному и личному  страхованию";

76-3 "Расчеты  по претензиям";

76-4 "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-5 "Расчеты  по депонированным суммам";

76-6 "Расчеты  по договору доверительного управления  имуществом";

76-7 «Расчеты связанные с выбывающей группой» и др. [13]

На субсчете 76-1 «Расчеты по исполнительным документам» учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы работников в пользу других лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

Удержание сумм из заработной платы работников в пользу других лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по исполнительным документам». Перечисление указанных сумм отражается по дебету субсчета 76-1 «Расчеты по исполнительным документам» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» и других счетов.

На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Начисление страховых платежей отражается по дебету счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Перечисление страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Потери по страховым случаям  отражаются по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счетов  01 «Основные средства», 10 «Материалы» и других счетов. Страховые возмещения, причитающиеся по договорам страхования работников, отражаются по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) неустойкам (штрафам, пеням).

Суммы предъявленных претензий, а также предъявленных и признанных (или присужденных) неустоек (штрафов, пеней) отражаются по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Поступление соответствующих платежей отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям». Не подлежащие взысканию суммы отражаются на тех счетах, на которые они были приняты к бухгалтерскому учету по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по субсчету 76-3 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от участия в уставном фонде других организаций, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору о совместной деятельности.

Подлежащие получению дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде других организаций отражаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные организацией суммы денежных средств отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам (далее – депонированные суммы).

Депонированные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам». Выплата депонированных сумм получателям отражается по дебету субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

На субсчете 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитываются расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов вверителем, доверительным управляющим, в том числе расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Стоимость имущества, переданного вверителем доверительному управляющему в доверительное управление, отражается в бухгалтерском учете вверителя по дебету субсчета 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и других счетов.

Стоимость принятого доверительным управляющим на отдельный баланс имущества отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и других счетов и кредиту субсчета 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

При возврате имущества доверительным управляющим вверителю в случае прекращения договора доверительного управления имуществом делаются обратные записи.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся вверителю прибыли (дохода) отражается доверительным управляющим в отдельном балансе по дебету субсчета 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Денежные средства, полученные вверителем в счет этой прибыли (дохода), отражаются вверителем по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту субсчета 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются вверителем по дебету субсчета 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные вверителем указанные суммы отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту субсчета 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Аналитический учет по субсчету 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» ведется по каждому  договору доверительного управления имуществом.

На субсчете 76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой» учитываются расчеты, связанные с изменением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации.

Реструктуризация кредиторской задолженности в соответствии с законодательством по расчетам организации отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» или счетов учета расчетов.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору в ведомости №7, а синтетический учет – в журнале-ордере №8.

В деятельности любой организации образуется дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. В соответствии со ст 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь срок исковой давности установлен три года. Для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

На балансе строительного предприятия должна оставаться реальная дебиторская и кредиторская задолженность. Для этого не реже одного раза в год расчеты с дебиторами и кредиторами должны подвергаться инвентаризации. Для проведения инвентаризации предприятия и организации должны обмениваться выписками из лицевых счетов. Выписки посылаются организациями-кредиторами организациям-дебиторам.

Невостребованная кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек, относится на финансовые результаты следующей записью:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета.

К-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

В соответствии со ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в соответствии с решением руководителя организации списываются на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам. Кроме того, нереальной задолженностью, которая подлежит списанию, являются долги, которые не могут быть взысканы с должника, а именно: задолженность ликвидированной организации; задолженность организации, которая признана банкротом и находится в процессе ликвидации, если установлено, что с нее невозможно взыскать долги и в других случаях.

При списании дебиторской задолженности организация-кредитор должна обосновать безнадежность ко взысканию данной задолженности. С этой целью надо документально подтвердить срок исковой давности по дебиторской задолженности, которая подлежит списанию. Такими документами являются: акты сверки задолженности; документы на отгрузку продукции, выполненные работы, оказанные услуги и другие.