Организация учета расчетов с персоналом по заработной плате и органами социального страхования

Законом также определены выплаты, которые не признаются доходом  физического лица – пособия по государственному социальному страхованию  и обеспечению, алименты, получаемые физическими лицами, доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови  и другие виды донорства, сдачу материнского молока и другие выплаты.

Ставка подоходного налога в Республике Беларусь составляет 12%. При определении совокупного  дохода для целей налогообложения  из него вычитаются: 550000 рублей, если начисленный доход работника в календарном месяце не превышает 3350000 рублей; 155000 рублей, если работник имеет на иждивении одного ребёнка; 310000 рублей, если работник имеет на иждивении двух и более детей.

Налог исчисляется и удерживается ежемесячно с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического  лица. Налог исчисляется по доходам  того месяца, за который производится выплата и удерживается при выдаче дохода за этот месяц.

Исполнительными документами  являются исполнительные листы, выдаваемые судами, а также другие документы, на основании которых в бесспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат. В бухгалтерии данные документы  регистрируют и устанавливают строгий  контроль по их исполнению.

Кодексом Республики Беларусь о браке и семье определено, что алименты уплачиваются в добровольном порядке лицом, обязанным уплачивать алименты, либо путем удержания заработной платы по месту работы. Согласно статье 92 алименты на несовершеннолетних детей с их родителей взыскиваются в следующих размерах: на одного ребёнка – 25%, на двух детей – 33%, на трех и более детей – 50% заработка  и (или) дохода родителей. Следует отметить, что данные размеры могут быть увеличены судом.

Следующая группа: удержание  ущерба, причиненного материально ответственными лицами в размере, не превышающем  среднемесячного заработка, производится по распоряжению нанимателя путем удержания  из заработной платы работника.

Распоряжение нанимателя должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причинённого работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения  об этом работнику.

До издания распоряжения нанимателя об удержании из заработной платы от работника должно быть затребовано  письменное объяснение.

 

Таблица 2.4 – Корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы в ЗАО "Партнер и К" за май 2012 года

Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Удержан из заработной платы  работника налог на доходы	70	68/2	20439126	машинограмма по счету 70
Произведены удержания из заработной платы в Пенсионный фонд	70	69/2	2428295	машинограмма по счету 70
Удержано из заработной платы  работника суммы по исполнительным листам	70	76/1	22906891	машинограмма по счету 70
Удержано из заработной платы  работника излишки сумм, выданных ему под отчет.	70	71/1	14000	машинограмма по счету 70

Примечание – Источник: собственная разработка

 

Рассмотрев все группы удержаний из заработной платы, необходимо отметить, что, согласно ст. 108 "Ограничение  размера удержаний из заработной платы" Трудового кодекса при  каждой выплате заработной платы  размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных  законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику после вычета обязательных налогов. К удержаниям обязательного характера относятся отчисления в пенсионный фонд, подоходный налог и др. Необязательные удержания включают погашение недостач по возмещению материального ущерба, удержание невозвращенных в срок подотчетных сумм, излишне выплаченной заработной платы.

Все удержания из заработной платы работников предприятий должны осуществляться на основе документов, дающих право осуществлять данные удержания. К ним можно отнести письменные заявления работников, приказы или  распоряжения администрации, исполнительные листы, исполнительные надписи нотариальных органов.

Если работнику начислили  и выплатили заработную плату  в размере большем, чем ему  полагается, из-за счетной ошибки, то вернуть деньги также можно только на основании приказа руководителя.

Удержание ущерба из заработной платы также должно быть оформлено  приказом или распоряжением, которое  издается администрацией в течение  двух недель со дня обнаружения ущерба.

Каждый месяц в ЗАО "Партнер и К" составляется свод удержаний по видам оплат, отражающий все произведенные удержания  за месяц.

Таким образом, в организации "Партнер и К" из заработной платы работника бухгалтерией производятся следующие удержания: налоги на доходы, по исполнительным документам, возмещение материального ущерба, в пенсионный фонд. Многие виды удержаний зависят  от самого работника, например удержания  за причиненный материальный ущерб. Большое значение имеет правильное документальное оформление и учет удержаний  из заработной платы, поэтому работникам бухгалтерии следует следить  за постоянно изменяющимся законодательством.

 

 

 

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

Заработная плата является одним из элементов себестоимости  продукции. Начисление заработной платы  является одновременно и ее распределением по направлениям затрат.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и другим начислениям  в пользу работающих ЗАО «Партнер и К» ведется по каждому работнику. Данные такого учета отражаются в лицевых счетах, открываемых на каждого работника.

Лицевой счет открывается  на каждого работника, принятого  на работу и зачисленного в штат, на основании приказа о приеме на работу.

После расчета заработной платы распечатываются расчетные  листки (Приложение А), которые в течение года накапливаются в лицевом счете. Лицевые счета открываются на финансовый год, по истечении года счета закрываются и сдаются в архив, а на новый год открывается новый лицевой счет. Лицевые счета по заработной плате хранятся в архиве ЗАО «Партнер и К» в течение 75 лет.

Данные аналитического учета  используются для определения совокупного  годового дохода при расчете трудовых и социальных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности также  базируется на данных аналитического учета. Аналитический учет ведется  также по суммам не выплаченной в  срок, т.е. депонированной, заработной платы.

Начисленная и выданная заработная плата, а также произведенные  удержания, должны быть отражены на счетах текущего бухгалтерского учета соответствующим  образом.

Для синтетического учета  расчетов по заработной плате с работниками  в рабочем плане счетов ЗАО «Партнер и К» предусмотрен активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приложение Б).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для  обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия как  списочного, так и несписочного состава  по оплате, включая начисление и  выплату премий, надбавок к заработной плате, пособий, социальных выплат работникам и членам их семей.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисление заработной платы и другие выплаты работникам, а по дебету – удержания из заработной платы, выдаче причитающихся сумм работникам и депонированные (невыплаченные  в срок) суммы заработной платы  и других доходов.

Кредитовое сальдо по счету  отражает кредиторскую задолженность  ЗАО «Партнер и К» перед своими работниками по оплате труда, как правило, за вторую половину месяца. Дебетовое сальдо по счету может быть в исключительных случаях по отдельным работникам, когда выплата аванса превышает начисление заработной платы за месяц.

Начисление заработной вспомогательным  рабочим, ремонтным рабочим и  водителям на ремонте отражается по дебету счета 23 «Вспомогательное производство», руководителя, специалистам и служащим, водителю легкового автомобиля –  по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», водителям – по дебету счета 20 «Основное производство». Суммы  начисленных пособий по временной  нетрудоспособности и пособия по уходу за детьми выплачиваемые из средств социального страхования, отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению». Суммы командировочных  расходов отражаются по дебету счета 71 «Расходы по подотчетным лицам».

Ежемесячно для обобщения  информации по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ЗАО «Партнер и К» составляется свод начислений и удержаний, который приведен в приложении, на основании которого ведется синтетический учет расчетов по оплате труда.

Хозяйственные операции ЗАО «Партнер и К» по начислению заработной платы и удержаниям из нее приведены в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5 – Хозяйственные операции по начислению, выплате заработной платы и удержаниям из нее за январь 2012г.

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Хозяйственные операции по начислению заработной платы
Начислена заработная плата  работникам: - водителям; - вспомогательным рабочим,  ремонтным рабочим, водителям  на ремонте.	20 23	70 70	17485390 6729220
Начислена заработная плата  руководителям, специалистам и служащим, водителю легкового автомобиля	26	70	50488180
Начислены больничные и пособия  на детей	69	70	6515760
Начислены командировочные	71	70	350000
Начислена премия работникам, выплачиваемая из прибыли (вычитается)	92	70	8803911
Хозяйственные операции по выплате и удержаниям из заработной платы
Удержан подоходный налог	70	68.4	14899880
Отчисления в пенсионный фонд (1%)	70	69.2	312172
Удержание из заработной платы  сумм алиментов	70	76.1	113890
Выплата сумм заработной платы  через учреждения банка	70	51	70647502

Примечание – Источник: собственная разработка

 

Таким образом, аналитический  учет расчетов по оплате и другим начислениям  в пользу работающих в ЗАО «Партнер и К» ведется по каждому работнику. Данные такого учета отражаются в лицевых счетах, открываемых на каждого работника. Синтетический учет расчетов с работниками ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 

ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИЯ  УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ОРГАНАМИ СОЦИАЛЬНОГО  СТРАХОВАНИЯ

 

3.1 Учет расчетов  с органами социального страхования

 

Государственное социальное страхование представляет собой  систему пенсий, пособий и других выплат гражданам Республики Беларусь за счет средств государственных  страховых фондов в случаях, предусмотренных  законом Республики Беларусь от 31 января 1995 года №3563-XII "Об основах государственного социального страхования" (с изменениями и дополнениями от 06.01.2009 года №6 – 3)

Сельскохозяйственные организации  являются плательщиками страховых  взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и  социальной защиты Республики Беларусь.

При создании организации  она должна в 15-дневный срок со дня  выдачи документов о государственной  регистрации зарегистрироваться в  качестве плательщика в органах  Фонда социальной защиты населения. Без этого организация не сможет открыть счет в банке [3, c.169] .

Начисление и уплата страховых  взносов осуществляются со всех видов  выплат (в денежном и натуральном  выражении), начисленных в пользу работников за истекший месяц, за исключением  выплат, которые не облагаются отчислениями в Фонд социальной защиты населения. Состав выплат, не облагаемых обязательными  страховыми взносами, предусмотрен в  Перечне видов выплат, на которые  не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденном Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999г. №115 (с последними изменениями и дополнениями от 31.03.2009 года №397).

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию  и пенсионному обеспечению предназначен счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению".

Начисление обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения отражается в учете  по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Приложение В) в корреспонденции с дебетом счетов: 20, 23, 25, 26, 92 и других – в части отчислений, производимых за счет организации; 70 - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Таблица 3.1 – Корреспонденция  счетов по учету расчетов с органами социального страхования ЗАО "Партнер  и К" за май 2012 года

Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы на заработную плату рабочих основного  производства	20	69	26609802	Машинограмма по счету 69
Начислены страховые взносы на заработную плату рабочих, обслуживающих  различные виды энергии и эксплуатирующих  транспортные хозяйства	23	69	2795963	Машинограмма по счету 69
Начислены страховые взносы на заработную плату рабочих общепроизводственного  назначения	25	69	8990544	Машинограмма по счету 69
Начислены страховые взносы на заработную плату аппарата управления	26	69	23645652	Машинограмма по счету 69
Произведены начисления на заработную плату работников, занятых  сбытом продукции и ее реализацией  в фонд социальной защиты населения	44	69	18065005	Машинограмма по счету 69
Удержаны из заработной платы  работника пенсионные взносы	70	69	2428295	Машинограмма по счету 69
Произведены начисления на заработную плату работников, начисленную  за ликвидацию чрезвычайной ситуации в фонд социальной защиты населения	92	69	3345576	Машинограмма по счету 69